1 高校會計的特點決定高校實行獨立審計監督
我國高校會計是事業單位會計的重要組成部分,屬于非營利組織會計.其主要特點有:(1)辦學經費大部分來源于國家財政撥款,部分來自捐贈款和學雜費等,國家及捐資人不期望收回或取得經濟上的利益;(2)教學和科研的目的,主要不是為了獲取利潤或利潤等同物;(3)不存在可以出售、轉讓、贖回的所有者權益;(4)運營業績不能像企業那樣用利潤指標來衡量,也不直接接受市場競爭的考驗.簡言之,高校會計不以營利為目的,不作損益計算,不為盈余分配.由于高校會計具備以上四個特點,評價和衡量高校的業績和運營成果非常困難.具體表現在:首先高校不可能像企業那樣建立一整套績效評估(performance Appraisal)體系.如1999年財政部與其他部委聯合頒布了《國有資本金績效評價規則》,該評價體系分為工商企業和金融企業兩類,以多層次指標體系和多因素分析方法,從企業財務效益、資產運營、償債能力、未來發展潛力等方面全方位評判企業效益.相應地高校很難科學解析資產運營結果和財務收益狀況;其次,高校提供的高等教育服務屬于準公共產品,質量很難可靠地計量;最后,由于接受高等教育的對象不能像消費者那樣通過協商交換或拒付價款來選擇高校,高校不能用生均成本的高低來衡量管理當局的業績.鑒于這些情況,高校必須采取嚴格的控制措施來保障經濟資源被合理地使用,從而阻止高校的不經濟行為.除了預算、控制、專款專用等措施,獨立審計監督作為一種高效的“外控”機制,能起到對高校會計有效的制約作用,具體表現為:(1)加強高校經費管理,提高資金使用效益,減少浪費現象;(2)規范高校會計行為、提高會計信息質量;(3)強化會計監督,維護信息使用者的權益.高校只有實行制度化的獨立審計監督,切實發揮注冊會計師作為“經濟警察”職責,會計信息質量才能得到保證.
2 高校會計環境的變化要求高校實行獨立審計監督
會計監督是會計的基本職能之一,它要受到經濟環境的影響,在不同經濟環境下,會計監督的目的、主體、以及手段等諸方面都有所不同.在計劃經濟體制下,高校是政府的附屬單位,經費單純依靠國家撥款,利益主體單一.在這種體制下,會計監督的目的是保證高校各項事業計劃的順利實施,以維護國家的利益.國家作為資財的供給者,它的資產是安全的,對高校的監督體制也是基本完備且有效的,因此監督的主體當然是國家行政部門,監督的手段也必然以行政手段為主.20世紀90年代以來,我國確立了社會主義市場經濟體制,高校會計環境發生了重大變化.高校逐步成為具有自我發展和約束能力,面向社會自主辦學的法人實體,經費來源多元化.根據教育部統計資料,2000年全國多渠道教育經費投入格局為:政府預算撥款占54.19% ,政府征收用于教育的稅費占7.38% ,校辦產業等用于教育的資金占1.48% ,企業辦學資金3.53% ,社會捐資占2.96% ,社會團體和公民個人辦學資金占2.23% ,學雜費占15.45% ,其他占12.78% ,且后三項呈逐年上升的趨勢.由于利益主體多元化,會計監督不僅要保護國家的利益,也要保護其他經濟主體的利益.會計監督的主體除了國家,也要有相關的利益主體.會計監督的手段除了宏觀層面上的政府會計監督,也要有中觀層面上的獨立審計監督.如此,高校會計信息不僅滿足國家宏觀管理的需要,而且滿足資源提供者、服務對象及其他方面的需要,而后者正是獨立審計監督的主要職責.隨著市場經濟的發展,我們有理由相信政府預算撥款在許多高校籌資格局中的比重將進一步降低,獨立審計監督將發揮越來越重要的作用.
3 高校會計監督系統的完善需要高校實行獨立審計監督
高校會計監督系統由內部會計監督和外部會計監督兩個子系統構成.目前外部會計監督主要指政府會計監督,包括財政監督、國家審計監督等.財政監督是財政部門執行的會計監督,包括四個方面的內容:會計帳簿設置;會計資料真實、完整性;會計核算合規性;會計人員從業資格.國家審計監督指國家審計機關實施的監督,對高校而言,主要是對其財務收支進行審計監督.政府會計監督具有幾個特點:首先,政府會計監督是宏觀層面上的會計監督形式,主要通過對單位會計活動及會計資料的核查來監督單位的經濟活動,以維護國家利益;其次,政府會計監督“抓大放小”,不可能對所有企事業單位進行監督,一般采取抽查制度,突出重點;最后,政府會計監督也不可能對某個單位所有的經濟活動進行面面俱到的審計.從這些特點我們可以看出政府會計監督的某些不足.獨立審計監督是外部會計監督的重要組成部分.由于高校外部會計監督系統缺乏獨立審計監督,而且政府會計監督具有某些缺陷,因此高校實行獨立審計監督,完善會計監督系統就有其現實的必要性和重要性.獨立審計監督有其鮮明的優越性:首先,會計師事務所是社會中介機構,提供經濟鑒證和咨詢服務,與委托單位沒有利害關系,能夠保持公正的立場;其次,注冊會計師具有嚴格的職業自律機制,提倡獨立、客觀、公正的職業道德標準,在信息優勢下不謀取私利;最后,通過對年度會計報表的審計,能夠有效地監督某個單位幾乎所有的經濟活動.因此,高校在繼續依靠政府會計監督的同時,應當實行獨立審計監督,以完善高校會計監督系統,發揮獨立審計監督在強化會計控制,提高會計信息質量,維護信息使用者權益方面的重要作用.
4 代理成本的減少需要高校實行獨立審計監督
審計的經濟角色是減少代理成本.現代企業所有權和管理權兩權相分離,所有者委托管理者經營企業,于是產生兩者之間的委托代理關系.由于信息不對稱,委托人不可能監察、控制代理人所有的經濟活動,代理人極易產生逆向選擇,追求自己的利益.委托人于是引進控制系統,聘請注冊會計師來審查和鑒定會計報表的質量,以此來監管代理人的不利行動或察覺代理人的錯誤行動.相對而言,獨立審計監督代價小,效果好.自1998年10月財政部發布《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》后,我國已正式形成國有企業獨立審計制度.獨立審計監督在約束代理人的行為、減少代理成本方面發揮了重要作用.高校是事業單位,屬于非營利組織.其資金來源、業務運營目的、管理模式等與企業有很大的差別.但是,由于非營利組織和企業都屬于社會經濟的微觀范疇,兩者在會計上具有某些共性.高校的委托代理關系同樣成立,由于經費主要來自國家財政撥款,國家是高校的所有者,代理人是學校的管理當局,由于高校所有者缺位,代理人實際上控制了高校,沒有明確具體的指標來衡量代理人的業績.為了評價高校管理當局對投資者投入的教育資產承擔管理和使用責任,也為了相關的信息使用者做出正確決策提供依據,最重要的是為了減少代理成本,防范管理當局的道德風險,高校應當實行獨立審計監督,建立年度會計報表注冊會計師審計制度.
5 職務犯罪的預防需要高校實行獨立審計監督
近年來,伴隨著高等教育蓬勃發展,高校職務犯罪案件呈上升趨勢.據“腐敗新災區:高校”(《新聞周刊》2001.08)一文中披露:“21世紀的第一個年頭,陜西省查辦高校腐敗案件36起61人,其中處級干部22人.”高校職務犯罪主要有這些形式:違規收費、截留、私分、私設“小金庫”、挪用公款、貪污、受賄.職務犯罪嚴重影響高校各項事業的健康發展.事實證明,出現職務犯罪往往是一個單位內部控制薄弱的結果.高校要采取多種措施,構建預防職務犯罪的網絡.在具體實踐中,高校尤其要強調這兩項措施.一是加強內部控制制度,通過嚴密的會計控制制度,防止有犯罪動機的人乘虛而入進行犯罪活動.二是實行獨立審計監督,通過制度化的年度會計報表注冊會計師審計制度,查錯揭弊,打擊財務犯罪.實行獨立審計監督不僅能及時揭露職務犯罪,而且能使潛在的犯罪者打消僥幸心理,提高犯罪行為的條件成本,防止鋌而走險,從而減少現實的職務犯罪.為了有效的預防職務犯罪,高校應當實行獨立審計監督,借助規范化的年度會計報表注冊會計師審計制度,使高校會計的監督和制約得到真正的保障和落實.6 結 論從高校會計的特點、會計環境的變化、會計監督的完善三個方面探討了高校需要實行獨立審計監督;并且高校實行獨立審計監督能有效減少代理成本,預防職務犯罪.由此可以看出:高校只有實行獨立審計監督,才能夠維護信息使用者利益,提高會計信息質量,促進高等教育事業健康、快速、持續地發展.
【參 考 文 獻】
[1] 趙保卿,曹欲曉,劉平生.會計監督實務[M].北京:中華工商聯合出版社,2000.
[2] 《高等學校會計制度講座》編寫組.高等學校會計制度講座[M].北京:中國人民大學出版社,1998.
