彭博資訊的數據顯示， 截至2007 年10 月16 日收盤，美國微軟公司總市值已達4000 億美元，但其資產負債表上顯示的資產總額僅為143.87 億美元，兩者何以差距如此之大？我個人認為人力資產在其中起到很大影響作用。微軟公司雄居世界軟件產業(yè)之首，其最根本的優(yōu)勢在于它擁有大量的、世界一流的高科技人才。上述差距說明了傳統(tǒng)財務報表未將人力資產納入其揭示范圍的巨大局限性。21 世紀不再是以資源為基礎的時代，而是知識經濟時代，即以知識的生產、分配、使用、消費為重要因素的經濟時代。美國經濟學家舒爾茨認為規(guī)模經濟和要素質量提高是促進經濟增長的兩個方面，其中由于人力資本的增量而導致的知識要素質量的提高，對經濟增長的促進作用遠遠大于規(guī)模經濟和物質資本質量的作用，即人力資本在知識經濟時代的貢獻率遠遠大于物質資本。事實上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質資本嚴重短缺的條件下，經濟迅速恢復、崛起，很大原因要歸因于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經濟的現實狀況也有很大一部分是國家在人力資源的政策上未予重視，巨大的人力資源量，而質卻不高。針對人力資源會計的運用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點，為了在經濟上盡快趕超先進國家，我國應積極促進對人力資源會計的研究、推行。當然，適應改革開放、國際接軌的需要，也應積極探索、推行人力資源會計
。一、我國建立人力資源會計的必要性
1. 會計信息中排除了人力資源信息，事實上已造成了會計信息的失真。正如開篇微軟的事實說明了沒有建立人力資源會計所造成的報表資產和公司實際價值的差距。
2.它是內部管理的需要。現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。
3.企業(yè)提高效益的需要。市場經濟下，誰爭取到合理的高素質人才，誰就會在市場經濟中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理者所關心的問題，相應地就要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考察其經濟效益。隨著我國經濟體制和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算的動力將會逐漸加大。
4.國家宏觀調控的需要。市場經濟體制的不斷完善，要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發(fā)的經濟效益進行研究分析，通過人力資源人力資源會計之我見□ 張娟44經營管理會計報告，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況，運用稅收手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資力度保持社會經濟發(fā)展的后勁。掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護現狀，采取相應的宏觀調控手段，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源開發(fā)方向，引導人力資源合理流動，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。
5.財務會計核算原則的要求。事實上，單從會計核算原則考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不當之處。一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應先予以資本化，然后在分期攤銷，而現行會計卻是將其全部作為當期費用入賬。另一方面，將人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現行會計并不能反映出這種損失，不利于經營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
二、人力資源會計的確認根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產的確認必須符合三項條件：
（1）由過去的交易或事項形成的；
（2）能為企業(yè)擁有或控制；
（3）預期會給企業(yè)帶來經濟利益。首先，人力資源能夠用貨幣進行計量。人力資源作為一種經濟資源，就需要企業(yè)進行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需要發(fā)生相應的成本支出，使用要形成資源耗費，這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的。其次，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。雖然人力資源的所有權屬于勞動者個人，勞動者具有流動性，但是，一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工，企業(yè)就取得了對職工受聘期間的勞動能力資源的使用權，通過員工的工作獲得企業(yè)利潤。最后，人力資源以人為載體，通過生產活動可以體現其價值，人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經濟價值，提供未來收益。因此人力資源也可以作為資產加以確認。
三、人力資源會計的核算
1.賬戶設置（1）“人力資產”賬戶。屬資產類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產的增減變化情況。借方登記人力資產的增加數，貸方登記人力資產的減少數，其余額在借方。由于勞動有簡單勞動和復雜勞動、體力勞動和腦力勞動之分，為了反映人力資產的質量，該賬戶應按勞動的“等級”設置明細分類賬。（2）“人力資本”賬戶，屬勞動者權益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權益的增減變化情況，貸方登記勞動者權益的增加數，借方登記勞動者權益的減少數，其余額在貸方。該賬戶應按具體的勞動者設置明細分類賬。（3）“人力投資”賬戶，屬資產類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數，余額在借方。（4）“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資（資本化的部分）的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額。需要說明的是，人力費用是勞動力的取得、維護與發(fā)展成本已費用化的部分；而工資是勞動力的使用成本，應在“應付工資”賬戶核算并分配到相關的成本費用賬戶中。（5）“人力資源開發(fā)”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應予資本化的部分，包括招聘費、選拔費、培訓費、開發(fā)費等項目，貸方登記雇員交給有關部門使用時結轉到“人力投資”賬戶借方的金額；勞動力受雇后成本直接費用化的部分歸集在“人力費用”賬戶的借方。
2.賬務處理
（１）當雇員被錄用時，應該根據人力資源評估機構對其評估的價值。借：人力資產貸：人力資本年終，企業(yè)應對其人力資源進行財產清查，由人力資源評估機構對人力資源重新評估其價值以保證賬實相符和會計報表的真實性，如評估價大于原賬面價值，應按差額部分，借：人力資產貸：人力資本反之，則作相反的分錄。
（２）當雇員被解雇后應按評估價值。借：人力資本貸：人力資產
（３）在發(fā)生應予資本化的招聘、選拔、培訓、開發(fā)等費用時。借：人力資源
開發(fā)貸：現金銀行存款雇員正式交付給有關部門使用，結轉人力資源開發(fā)成本時，借：人力投資貸：人力資源開發(fā)
（４）企業(yè)進行人力資源投資時。借：人力費用（直接費用化的部分）借：人力投資（資本化的部分）貸：現金45ECONOMIC OUTLOOK THE BOHAI SEA經營管理攤銷人力資源投資時，借：人力費用貸：人力投資
（５）期末，結轉人力費用時。借：本年利潤貸：人力費用
3.人力資源會計信息的披露人力資源會計是以“人”作為自己的對象，人力資源價值的許多特性是貨幣指標所無法表現的。因而，人力資源會計除了運用精確的貨幣計量外，還可以運用非貨幣的模糊方法。這種計量在會計報告中的表現為：除了在報表中進行定量反映外，還要在文字說明中進行定性分析，從而更完整地反映企業(yè)的人力資源狀況在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況：從動態(tài)方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據；從靜態(tài)方面，應報告人力資源占企業(yè)總資產的比率，企業(yè)員工的學歷構成、職稱等情況，以展現企業(yè)人力資源的全貌。四、我國實施人力資源會計亟待解決的問題
1.當雇員被錄用時，人力資源的價值要通過評估機構對其進行評估。目前我國人力資源評估機構不是很完善，評估存在困難，而且，評估過程中人為主觀因素占很大比重。
2.怎樣解決人力資產價值的確認與人力資產使用價值的對等問題。由于人力資源取得的特殊性，在同一技術崗位會有一些年齡相仿、能力相當的人，但企業(yè)為取得這些人才所花費的代價可能大不相同。比如：一部分是從外單位調進或自愿進入企業(yè)的，企業(yè)沒有為其花費什么投資；一部分是企業(yè)自己培養(yǎng)出來的，企業(yè)為其花費了較多的投資。顯然，從人力資源的角度來說，兩者具有相等的價值。但依據目前的人力資源成本會計的確認與計量方法，二者在資產負債表中所反映的“人力資產”的價值是很不一樣的。這是一個很棘手的問題，但也是一個迫切需要解決的問題，這一問題如不解決將不利于客觀反映企業(yè)所控制的人力資產的現狀，推行人力資源會計的意義將大打折扣。
3 .單兵作戰(zhàn)多，有組織研究少。單兵作戰(zhàn)是中國會計研究的通病，人力資源會計的研究當然也不例外。但人力資源會計是一門新興科學，許多理論上的難題有待解決，許多種方案、設想有待在企業(yè)中進行實踐論證。如果沒有組織的力量、沒有企業(yè)的參與，單靠個人的研究是很難有所作為的。正是由于缺乏群體研究，從而造成人力資源會計研究簡單重復多、可推廣應用少這樣一種現象。應多了解一些實務界尤其是人事部門的反應。值得慶幸的事，這一現象已經引起財政部和中國會計學會的高度注意，首屆人力資源會計研討會得以在首都經貿大學舉行就是一個很好的開端，希望此舉能將我國人力資源會計的研究推向一個新的臺階。
4.很難獲得人力資源投資效益分析的信息。事實上，目前的人力資源會計所提供的也就是人力資源投資支出方面的資料。對于一個國家來說，我們也許可以測算出國民教育投資對國民收入增長貢獻的大小。但對于一個企業(yè)來說，這種測算既不準確，也不經濟。這是因為企業(yè)的收入主要是通過物質資源———產品銷售的形式實現的。在產品銷售收入中我們很難界定哪些是物質資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經濟效益。因此，要想通過人力資源會計提供有關人力資源投資效益分析的信息至少在目前只能是一種美好的愿望。這一難題導致在資產負債表中人力資源成本收入不能配比。隨著改革開放的進一步擴大，只要合理借鑒國外人力資源會計的先進科研經驗、實踐經驗，政府在人力、會計專業(yè)畢業(yè)論文物力、財力上給予支持，鼓勵國內學術界對人力資源會計的研究、探討，鼓勵企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會計的理論，并付諸實踐是完全可能的。
