一、網絡經濟對會計目標的影響會計目標是會計活動所要達到的境地或結果,我國會計的目標是對會計主體的經濟活動進行核算,提供反映會計主體經濟活動的信息。網絡經濟的到來,會計目標發生了變化,會計人員更加難以確定為誰服務、提供什么樣的信息、什么是有用的信息。
二、網絡經濟對會計基本前提的影響會計基本前提是對會計核算所處變化不定的時間和空間環境所作的合理的推斷,也稱會計假設。這種假設可以使會計在變化莫測的社會環境中得以存在并正常進行。隨著網絡經濟的到來,原有會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化,這種變化必然影響到原來所做判斷的合理性,所以,會計假設也必然要發生相應的變化。
(一)對會計主體的影響會計主體亦稱會計實體,是指會計所服務的特定單位或組織。它明確了會計核算的空間范圍,是組織會計核算的首要前提。任何會計活動都要圍繞一定的主體來進行,這個主體必須是一個特定的有形實體。而網絡公司卻是一個虛擬的公司,它沒有固定的形態,沒有確定的空間環境,它可以為完成某一目標,在短時間內臨時結合形成一個存在于計算機網絡的結盟體,并且組成這個臨時結盟體的各方企業還可以借助計算機網絡,隨時根據實際情況增加或減少組合方。這就使網絡公司成為一個不確定的主體,換句話說,網絡公司作為會計主體就具有可變性、不穩定性,使得會計主體的認定產生困難,使會計核算的空間范疇處于一種很難界定的模糊狀態。如果會計主體不確定,資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素就失去了歸屬的空間,對于會計信息使用者來講就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此,可以將會計主體看作一個相對的概念,以確定網絡公司“虛”的會計主體:計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣,就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設,就可以確定網絡經濟時代的會計核算的空間范圍,從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素,向會計信息使用者提供會計信息。
(二)對持續經營假設的影響持續經營假設的基本含義是:會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去,在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下,企業的再生產過程才得以進行,企業資本才能正常循環,會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在網絡經濟時代,網絡公司只是一個臨時結盟體,在完成目標后可能立即解散,持續經營假設將不再適用。同時,會計核算否定了持續經營假設,這樣就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設,并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義,這樣才有利于加強對“網上實體”的風險管理。
(三)對會計分期假設的影響會計分期是指將會計持續不斷的經營活動人為分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分,據以結算賬目、編制財務報告,提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在網絡經濟時代,會計分期假設將會完全被否定,其原因:第一,由于計算機網絡的使用,網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散,換言之,網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間,具有很大的彈性。在公司存續期間不確定的情況下,尤其是在存續時間很短的情況下,仍進行期間劃分,不僅難度很大,而且實際意義也不大。
第二,在網絡經濟時代,由于財務報告采用實時報告系統,任何時候,會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告,而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下,根本不需要對會計期間進行劃分。
(四)對貨幣計量假設的影響貨幣計量以貨幣為主要計量單位用來度量企業的一切經濟業務和財務狀況。一方面,“媒體空間”的無限擴展性,使得國際間資本流動加快,資本決策可在瞬間完成,從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險,也沖擊了幣值不變(一致性)假設;另一方面,“網上銀行”的興起,“電子貨幣”的出現,則強化了記賬本位幣(唯一性)假設,使得貨幣真正成為觀念的產物。因此,面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化,完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣,貨幣計量假設會可能被人們揚棄,最終形成電子購買力單位計量假設。
當然,在現代網絡經濟中,如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標,更能代表一個企業未來的獲利能力,而它們又不能在報表上用貨幣來表示。因此,在網絡經濟時代會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣,而是向多元化發展。
三、網絡經濟對會計基本職能的影響會計具有核算、監督的基本職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位,對企事業單位的經濟活動進行記錄、計算和報告的功能;會計監督職能是指以會計核算資料為依據,對企事業單位的經濟活動進行指導、檢查和分析,使其符合規定要求的功能。計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現,使建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統中,企業發生的各項業務,能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料,并對匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理,那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果,以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時,監督的形式也將發生變化,如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。
四、網絡經濟對會計要素的影響會計要素是為實現會計目標,在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類,是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。現行財務會計將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂,會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。
但是,在網絡經濟時代,經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時,現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌,即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高,所以,對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現,使信息加工的速度越來越快,也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。
會計要素將會被劃分得更有層次,從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。
五、網絡經濟對會計程序及會計處理方法的影響會計程序及會計處理方法是在會計原則的指導下對某一經濟業務或會計事項確認、計量與報告的會計技術方法。會計程序僅指會計賬務處理的步驟。
(一)會計核算方法信息化在網絡經濟時代,傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代,主要體現在無紙化交易方面,如EDI。
(二)會計核算內容多樣化在網絡經濟時代財務分析成為會計工作的主流,人人都將是會計信息的處理者,傳統的會計核算不再是主要工作,會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
(三)企業會計信息公開化在網絡經濟中企業將會計報表放在Web網上,縮短了企業報告的形成時間與使用時間,且透明度很高,既做到信息共享,又可有效遏制會計信息失真的現象,形成社會化監督。
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