一、歐盟關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的背景
自2005年起，歐盟境內(nèi)的上市公司統(tǒng)一采納經(jīng)歐盟會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱(chēng)歐盟IFRS)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但對(duì)在歐盟境內(nèi)上市的第三國(guó)企業(yè)，可以暫緩到2007年再實(shí)施歐盟IFRS。在此之前，在歐盟成員國(guó)上市的第三國(guó)企業(yè)，可根據(jù)各成員國(guó)的要求采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如在德國(guó)新市場(chǎng)上市的外國(guó)企業(yè)可以采用德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告或者美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)。2007年過(guò)渡期結(jié)束后，在歐盟境內(nèi)上市的第三國(guó)企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是歐盟面臨的一個(gè)政策問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效(Accounting Standards Equivalence)便在這樣的背景下提出。2004年6月，歐盟率先啟動(dòng)了對(duì)第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟IFRS等效性認(rèn)定的程序，其主要目的是解決在歐盟上市的第三國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的問(wèn)題，如果第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)定為和歐盟IFRS是等效的，則在歐盟上市的境外企業(yè)，可以按照等效的第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而不需再按照歐盟IFRS做出調(diào)整。
二、歐盟關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的工作程序
歐盟關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的程序由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的程序構(gòu)成。第一個(gè)程序是政治程序，該程序在歐盟的立法機(jī)構(gòu)——?dú)W盟委員主導(dǎo)下完成，經(jīng)過(guò)政治程序的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性結(jié)論將被應(yīng)用到歐盟關(guān)于證券披露要求的條例中，具有法律效力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的第二個(gè)程序是技術(shù)程序，該程序在歐盟的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)——?dú)W盟證券監(jiān)管委員(CESR)的主導(dǎo)下完成，CESR接受歐盟委員會(huì)的委托，從技術(shù)和專(zhuān)業(yè)層面就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性展開(kāi)評(píng)估，并提出技術(shù)建議供歐盟委員會(huì)參考。歐盟關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的政治程序方面，歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的政治程序可以分為啟動(dòng)、立法支持與批準(zhǔn)三個(gè)階段。啟動(dòng)階段：2004年6月，在啟動(dòng)了對(duì)第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性認(rèn)定的程序后，歐盟委員會(huì)委托歐盟證券監(jiān)管委員(cESR)對(duì)相關(guān)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做調(diào)研并和歐盟IFRS進(jìn)行比較。此次調(diào)研的內(nèi)容涉及到這些國(guó)家的市場(chǎng)運(yùn)行情況、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的效率、準(zhǔn)則實(shí)施情況等相關(guān)領(lǐng)域。歐盟委員為此專(zhuān)門(mén)給CESR下發(fā)了一份書(shū)面委任狀，要求CESR對(duì)加拿大、日本和美國(guó)三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟IFRS等效情況提供技術(shù)建議(后來(lái)又增加了中國(guó)、韓國(guó)和印度等國(guó))。委任狀要求CESR：評(píng)價(jià)加拿大、日本和美國(guó)三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟IFRS等效情況；對(duì)這三國(guó)的財(cái)務(wù)信息實(shí)施機(jī)制做出描述；如果做出這三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟IFRS不等效的結(jié)論，CESR應(yīng)提供進(jìn)一步的建議。立法支持階段：2007年12月18日，歐盟發(fā)布了《關(guān)于建立認(rèn)可第三國(guó)證券發(fā)行者采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的機(jī)制》的條例，第一次明確給出了等效的定義和等效性認(rèn)定的機(jī)制，從立法上配合CESR完成等效性的認(rèn)定工作。條例規(guī)定，第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性認(rèn)定的啟動(dòng)程序可以由歐盟委員會(huì)自主啟動(dòng)，也可以根據(jù)歐盟成員國(guó)或第三國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)而啟動(dòng)，但所有的程序和決定都應(yīng)該公開(kāi)。在歐盟境內(nèi)上市或擬申請(qǐng)?jiān)跉W盟境內(nèi)上市的國(guó)外公司，可以按照被認(rèn)定和歐盟IFRS等效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表。批準(zhǔn)與認(rèn)可階段：2008年12月，歐盟委員會(huì)接納CESR的技術(shù)建議，并將這些建議體現(xiàn)在歐盟涉及對(duì)第三國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求的官方法律文件中。CESR關(guān)于第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的技術(shù)程序方面。CESR的技術(shù)建議對(duì)歐盟委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性認(rèn)定起到至關(guān)重要的作用，CESR對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定技術(shù)程序可以分為三個(gè)過(guò)程：發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效概念公告、按照概念公告對(duì)目標(biāo)國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)評(píng)估、得出技術(shù)結(jié)論。發(fā)布關(guān)于準(zhǔn)則等效的概念公告：CESR接受歐盟委員會(huì)正式委托后，CESR便發(fā)布了“關(guān)于第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的概念公告(草案)”，在充分征詢(xún)各界意見(jiàn)并做了修改后，于2005年2月定稿。這個(gè)概念公告中明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的目標(biāo)、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)的內(nèi)容，因此這個(gè)概念公告在整個(gè)準(zhǔn)則等效性評(píng)價(jià)的過(guò)程中起到了指導(dǎo)性的作用。按照概念公告對(duì)目標(biāo)國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)評(píng)估：在展開(kāi)技術(shù)評(píng)估時(shí)，CESR雖然限于時(shí)間和成本沒(méi)有嚴(yán)格按照等效的經(jīng)濟(jì)含義做出認(rèn)證和評(píng)價(jià)，也沒(méi)有將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與效率納人考察范疇，但在評(píng)價(jià)過(guò)程中還是充分考慮了第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和應(yīng)用情況。比如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求、審計(jì)師及審計(jì)質(zhì)量、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程序和效率做了初步的評(píng)價(jià)。
可以看出，CESR對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的認(rèn)定，不僅注重準(zhǔn)則條款的趨同情況，還關(guān)注準(zhǔn)則是否能夠有效實(shí)施。得出初步的技術(shù)結(jié)論：CESR于2008年3月、5月、11月先后對(duì)美國(guó)、日本、中國(guó)、加拿大、韓國(guó)、印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟采納的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效性發(fā)表技術(shù)意見(jiàn)，其主要結(jié)論和建議如下：鑒于美國(guó)和日本在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同上所采持的態(tài)度、所作的承諾和進(jìn)展，并考慮到這兩國(guó)對(duì)歐盟企業(yè)按照IFRS編制的報(bào)表也無(wú)須依據(jù)該國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出調(diào)整，決定美國(guó)和日本公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟IFRS等效。鑒于我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS達(dá)到實(shí)質(zhì)性趨同，但考慮到我國(guó)企業(yè)在準(zhǔn)則執(zhí)行、公司治理、以及審計(jì)等方面尚無(wú)可靠證據(jù)，建議給予暫時(shí)性的等效認(rèn)定，允許在歐盟上市的中國(guó)企業(yè)在2008-2011年之間采用中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈報(bào)報(bào)表。鑒于加拿大、韓國(guó)、印度這三國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS的趨同計(jì)劃還在進(jìn)展之中，雖然有望在2011年底前完成該計(jì)劃，但目前還沒(méi)有足夠的事實(shí)或證據(jù)表明這三國(guó)準(zhǔn)則能和IFRS等效，出于對(duì)這三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同計(jì)劃的支持和認(rèn)可，建議給予暫時(shí)性的等效認(rèn)定，允許在歐盟上市的這三國(guó)的企業(yè)在2008—2011年之間采用本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈報(bào)報(bào)表。
三、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的雙重含義
從歐盟關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的工作程序中，可以歸納出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性的雙重含義，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的法律含義與經(jīng)濟(jì)含義。其中法律含義指的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效作為法律程序的產(chǎn)物，具有法律地位，即等效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等的效力。這樣具備法律效力的第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)降低跨國(guó)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本、減少?lài)?guó)際貿(mào)易中的反傾銷(xiāo)摩擦都有著積極的政策意義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的經(jīng)濟(jì)含義指的是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定過(guò)程中，充分考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)特征和經(jīng)濟(jì)功能，這一點(diǎn)可以從歐盟關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的定義中可以看出：如果按照第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，能夠讓投資者對(duì)證券發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)利狀況及前景做出相似判斷，并且投資者很可能會(huì)做出相同的投資決定，那么就可以認(rèn)為該準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)意味著，對(duì)兩套不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有產(chǎn)生了相同的經(jīng)濟(jì)后果，才能認(rèn)定為這兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是等效的。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效可以從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)不同視角去理解，但兩者又是相互關(guān)聯(lián)、密切聯(lián)系的：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的經(jīng)濟(jì)含義是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效法律決策所依賴(lài)的基礎(chǔ)．會(huì)計(jì)等效的法律決策又使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的經(jīng)濟(jì)后果得以體現(xiàn)。
四、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的影響及啟示
歐盟對(duì)第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效這一概念逐步被其他國(guó)家和地區(qū)所接受，并形成具有法律地位的政策決定。2008年1月，美國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布文件，接受在美國(guó)上市的外國(guó)公司按照IFRS編制報(bào)告，而不再需要按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出調(diào)整，間接承認(rèn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效性。2009~2月，SEC甚至提出了美國(guó)公司直接按照IFRS來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的路線圖。美國(guó)證監(jiān)會(huì)的舉措表明，美國(guó)正在逐步認(rèn)可IFRS和美國(guó)GAAP的等效地位。2007年12月6日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》，聲明宣稱(chēng)，內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容需調(diào)節(jié)差異外．已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效?？梢灶A(yù)見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的認(rèn)定將在更多的國(guó)家和地區(qū)間展開(kāi)，同時(shí)也表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)取得了政策效果。歐盟對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)也帶來(lái)了一些啟示：從歐盟對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的政治程序來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定通常是一個(gè)雙邊的、對(duì)等的協(xié)議。歐盟之所以對(duì)美國(guó)、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予無(wú)條件的等效認(rèn)定決定，其中一個(gè)重要原因就是這兩國(guó)在本國(guó)市場(chǎng)也認(rèn)可IFRS的效力；從歐盟對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效并不僅僅需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式趨同，也要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的制度環(huán)境如審計(jì)、公司治理等實(shí)現(xiàn)一定程度的趨同。因此，準(zhǔn)則等效更加強(qiáng)調(diào)的是準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的等效；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的認(rèn)定將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的過(guò)程。因?yàn)樵谀硞€(gè)時(shí)點(diǎn)被認(rèn)定為等效的準(zhǔn)則可能會(huì)發(fā)生變化，準(zhǔn)則等效的結(jié)論也可能隨之發(fā)生變化。因此，準(zhǔn)則等效的評(píng)價(jià)機(jī)制的維持也將是政策制定者所要關(guān)切的一個(gè)方面。
