自2009年1月1日起,我國由生產型增值稅全面轉型為消費型增值稅。增值稅轉型的關鍵是允許企業購進固定資產的進項稅額從銷項稅額中抵扣。現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。因此,轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。
在2007年和2008年的年報中,云南銅業合并財務報表附注中指出,該公司固定資產的類別包括:一般生產用房屋建筑物、受腐蝕生產用房屋建筑、機器設備、運輸設備和辦公設備及其它設備。在2004年、2005年和2006年的年報中,云南銅業合并財務報表附注中指出,該公司固定資產的類別包括:一般生產用房屋建筑物、受腐蝕生產用房屋建筑、冶煉設備、冶煉電器、化工設備及其它設備。本文研究的固定資產指的是可以納入增值稅抵扣范圍的固定資產。因此,在2007年和2008年指云南銅業的機器設備、運輸設備和辦公設備及其它設備,在2004年、2005年和2006年指云南銅業的冶煉設備、冶煉電器、化工設備及其它設備。固定資產累計折舊指的是上述設備對應的累計折舊。
一、增值稅轉型對賬務處理的影響
生產型增值稅稅制下,企業購進固定資產時所支付的增值稅進項稅稅額不能抵扣,計入固定資產成本,用公式表示為:
固定資產成本=買價 增值稅進項稅額 相關費用,賬務處理為(假定款項已付):
借:固定資產 XX
貸:銀行存款 XX
消費型增值稅稅制下,企業購進固定資產時所支付的增值稅進項稅稅額可以抵扣,不再計入固定資產成本,用公式表示為:固定資產成本=買價 相關費用,賬務處理為(假定款項已付):
借:固定資產 XX
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) XX
貸:銀行存款 XX
二、增值稅轉型增加了企業的現金流
假定云南銅業從2004年1月1日開始實行增值稅轉型,適用的增值稅稅率是17%。
公式1:增值稅轉型后本年少繳納的增值稅額=本年固定資產增加額(含進項稅額)-本年固定資產增加額(不含進項稅額)
在2008年度,云南銅業的固定資產增加額(含進項稅額)是398 920 150.61元,固定資產增加額(不含進項稅額)是
340 957 393.68[398 920 150.61÷(1 17%)]元。在2008年,云南銅業可以抵扣固定資產的增值稅進項稅額是57 962 756.93(398 920 150.61-340 957 393.68)元。所以云南銅業在2008年可以少繳納57 962 756.93元的增值稅。
采用同樣的方法,可以計算出:增值稅轉型后,云南銅業在2007年可以少繳納223 801 122.05元的增值稅,在2006年可以少繳納30 136 914.99元的增值稅,在2005年可以少繳納44 006 167.00元的增值稅,在2004年可以少繳納
56 033 482.99元的增值稅。計算結果如表1所示:
注:為簡化起見,本文沒有計算少繳納的增值稅對城市維護建設稅及教育費附加的影響。
從表1可以看出,云南銅業2007年的固定資產增加額最大,相應的固定資產進項稅額可以抵扣的越多,企業少繳納的增值稅額越多。云南銅業2006年的固定資產增加額最小,相應的固定資產進項稅額可以抵扣的越少,企業少繳納的增值稅額越少。企業繳納的增值稅額減少,導致城市維護建設稅、教育費附加減少,增加了企業的現金流,為企業擴大生產提供了必要的資金保證。
三、增值稅轉型增加了企業的利潤
在消費型增值稅稅制下,固定資產的成本不包括增值稅進項稅額。因此,固定資產折舊額低于生產型增值稅稅制下的固定資產折舊額,折舊額的減少增加了企業的利潤,同時也增加了企業所得稅。
公式2:累計折舊減少導致所得稅的增加額=累計折舊減少額×25%
公式3:增值稅轉型后本年增加的凈利潤=累計折舊減少額×(1-25%)
在2008年度,增值稅轉型后累計折舊減少額是4276222.95元,
累計折舊減少導致所得稅的增加額是1 069 055.74(4 276 222.95
×25%)元。因此,2008年增加的凈利潤是3 207 167.21
[4 276 222.95×(1-25%)]元。
采用同樣的方法,可以計算出:云南銅業2007年增加的凈利潤是19 400 252.17元;2006年增加的凈利潤是1 775 004.61元;
2005年增加的凈利潤是2 273 606.80元。計算結果如表2、表3所示。
從表2、表3可以看出,累計折舊減少額越多,企業增加的凈利潤就越多。增值稅轉型有利于鼓勵固定資產投資,加快固定資產的更新改造,促進企業技術進步。因此,增值稅轉型后,機器、機械、設備類固定資產投資較大的企業受益較為明顯,而一些固定資產投資較少的企業則受益較少。
【參考文獻】
[1] 劉永澤,陳立軍.中級財務會計(第二版)[M].大連:東北財經大學出版社,2009.168.
[2] 凌艷.我國增值稅轉型的經濟效應分析及對我省經濟的影響[D].蘇州:蘇州大學,2008:17-20.
[3] 董來公.增值稅轉型對企業經濟活動的影響研究[D].重慶:重慶大學,2006:34-37.
