一、縣(市)支行會計集中核算對現場審計產生的不利影響
根據內部控制和風險管理的需要,無論是履職審計、離任審計或是財務會計專項審計,會計核算業務都應是審計監督的重中之重。實行會計集中核算后,受原始會計核算資料與審計現場分離、會計制度和核算組織形式的制約等因素影響,使得內審部門對該項業務的現場審計困難重重,大多不得不將重點放在財務管理等方面,審計效果難以得到保證。
(一)會計核算資料與被審計單位的脫節,使內審部門實施現場審計流于形式
會計集中核算后,縣(市)支行的會計憑證、對賬回單、各類清單和報表等原始會計資料都上交中心支行事后監督中心集中保管。事后監督中心對上交的原始會計資料沒有以支行為單位而是按照業務分類裝訂,極不便于借閱。內審部門進行會計核算業務現場審計時,一般只查看被審計單位各類在用的會計事項登記簿、印押證管理、崗位職責及會計人員現場操作流程。由此造成兩方面脫節:一方面,不符合現場審計抽查樣本量每年應不少于三個月的要求,審計分析缺乏資料和依據,增大了審計風險。另一方面,審計人員無法利用原始會計資料對會計人員交接、重要事項審批、重要空白憑證管理、內外賬務核對、同城票據交換、賬務處理和計息計算等業務進行核查和比對,“巧婦難為無米之炊”,現場審計只能流于形式,業務風險無從查證。
(二)會計檔案管理規定的約束,使內審部門實施現場審計成本加大
《中國人民銀行會計基本制度》規定:應嚴格會計檔案查閱管理,查閱會計檔案必須按規定辦理查閱審批手續。查閱人可以閱覽、復制和摘錄會計檔案,但嚴禁將會計檔案借出本行。開展現場審計時,如要保證審計效果,必須將支行上交的原始會計資料進行復制或摘錄,并調送到審計現場,將大大增加審計成本。據統計,常德市中支7個支行僅2007年就上交事后監督中心各類會計業務憑證(含各種附件)約96,000張、賬表(含各金融機構報表、對賬單、發出和接收業務清單及余額表等)約20,500張。按抽查樣本量每年不少于三個月的標準,一個支行最少需復制或摘錄的原始會計憑證和賬表分別約為3,430張和730張,成本之大可想而知。
(三)會計集中核算組織形式的制約,使內審部門實施現場審計工作量增加
《中國人民銀行基本會計制度》規定,會計集中核算的基本組織形式是:設置營業網點辦理柜臺業務;成立核算中心集中處理全轄會計核算事項;成立事后監督中心監督會計核算結果。開展現場審計時,日常會計核算監督資料需向事后監督中心調閱,而會計營業部門負責集中核算系統日常運行管理,數據和賬務參數設置等必須由營業部門提供,若涉及固定資產和財務費用等還要會計財務部門配合。內審部門要實施全面、有效的審計,必須多頭取證,回旋于縣(市)支行審計現場與中心支行事后監督、營業室和會計財務部門之間,審計工作量大大增加,極易引發審計人員疲憊心理,勢必造成審計工作效率低下和質量不高。
二、對縣(市)支行會計核算業務審計采用非現場方式的有利性分析
《中國人民銀行內審工作制度》第二十三條規定:內審部門對各職能部門、分支機構和行屬企事業單位可以進行非現場審計和現場審計。會計集中核算在給現場審計帶來不便的同時,為實行非現場審計創造了有利條件。
(一)有利于就地取材,提高審計工作效率。一是有利于提高審計實效。實行非現場審計時,審計組可指定被審計單位派人將由支行保管的相關登記簿報送至中支,然后與已上交的原始會計資料和數據進行核查和比對,既節約了審計人員和資料往返于中支與支行之間所需的時間,又利于排除各種干擾;二是有利于降低審計成本。實行非現場審計既能節約眾多審計人員外出、資料復制等各種費用開支,又可根據需要及時將中支相關會計業務骨干吸納為審計組成員,有效實現人、財、物等資源合理整合和最優化配置。
(二)有利于溝通交流,提高審計工作質量。一是有利于問題及時處理。開展現場審計時,審計人員如因對相關業務知識不熟悉、檔案資料不全而被審計單位又不配合,難免會出現無從下手的尷尬局面。實行非現場審計,審計地點轉移到中支機關,審計人員如遇到難點問題,可及時與中支會計集中核算主管部門(以下簡稱主管部門)進行交流和探討,達到解疑釋惑,有效解決審計出現的問題;二是有利于準確查證問題。由于主管部門的及時和有效配合,審計人員獲取審計依據更為全面,審計證據的客觀性、充分性、相關性和合法性更為充分,對違規事實的查證和定性更為準確。三是有利于促進協作。對會計集中核算業務的非現場審計不僅能更好地促進審計人員之間的交流,更能促進不同科室和不同業務之間的交流和互動,提高了審計協作化水平,使各種潛在的審計信息和人力資源得到更為充分和有效的利用。
(三)有利于信息共享,提高審計成果利用率。一是有利于部門間了解審計信息。在開展現場審計項目時,反映審計成果的審計報告往往只在上下級審計部門、主要領導和被審計單位之間傳送,對發現問題的整改和審計建議的落實主要通過被審計單位來完成,實際效果難以保證。在非現場審計過程中,通過與內審部門之間溝通交流的不斷增多,可使各部門間能及時和準確地掌握被審計單位業務的運行情況和存在問題。二是有利于促進審計成果利用。通過非現場審計交流,可為被審計單位提出更為專業性和系統性的解決措施,有的放矢地進行檢查監督和督導整改,達到標本兼治的目的,使審計成果得到充分利用。
(四)有利于內部監督,提高廉潔從審意識。一是有利于監督審計行為。通過實行非現場審計,可消除空間距離影響,使內審和紀檢監察部門對審計人員的監督更為直接和有效,同時減少了審計人員與被審計單位過多接觸,在一定程度上減少了審計人員在審計過程中產生徇私舞弊或以權謀私等違法違紀行為的可能性。二是有利于減少對被審計單位的影響或負擔。無需被審計單位解決審計人員的餐宿、交通和辦公等實際問題,能最大限度地減少對被審計單位日常工作的影響和接待開支。
三、實行會計核算業務非現場審計需要注意的幾個環節
(一)審前準備環節。由于非現場審計大大減少了與被審計單位的日常接觸,審前準備工作顯得尤為重要,在整個審計程序中占有重要位置。審計組應在廣泛搜集資料,準確了解被審計單位的制度建設、內控制度執行和業務量等情況的基礎上制定審計方案。相對現場審計,非現場審計確立審計事項時應更加詳細全面,提前向被審計單位下發審計通知書、資料調閱清單、進點會談提綱和審計公告等,并送至相關部門,便于其充分作好準備工作,避免重復勞動,盡力減輕配合負擔。如:指定被審計單位明確審計聯絡員,專門負責資料傳送和業務聯系等事宜;確定被審計單位參加會談人員范圍,盡量解決因非現場審計而造成的溝通不暢和信息來源減少等弊端。
(二)資料交接環節。非現場審計中,審計資料一經送至內審部門,內審部門就應負有對所有資料的保管及保密責任,確保資料完好和完整。審計組必須指派專人接收、清點和專柜保管調閱的各種資料,編制一式兩份的交接清單,由交接雙方簽字認可,各執一份作為資料交接的證據,分清責任。被審計單位和主管部門應按要求提供完整的資料,以提高工作效率。
(三)非現場與現場審計結合環節。在運用非現場審計方式開展會計核算業務專項審計時,由于原始會計資料與實物資產、業務人員現場操作情況等分屬兩地,限制了對檔案資料所反映的數據進行核實所需采用的實物盤查、賬務核對和現場觀察等審計技術方法的運用,必須與現場檢查相結合,指派少數審計人員進行實地察看,通過穿行測試確定內部控制的有效性,盤查實物、核查賬務和重要事項審批事項等來補充非現場審計的缺陷,綜合非現場審計和實地檢查情況,進行分析、質詢和評價,并召集被審計單位負責人到中支說明或核實審計情況,進行事實確認,最后下發審計結論,以免造成審計結論的失實和審計評價的失當。在開展綜合審計項目時,應以現場審計為主,非現場審計為輔,并成立兩個審計小組。由非現場審計組對會計集中核算業務開展審計,并相互及時溝通信息,保證審計結論的全面和完整性。
