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一、生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算前提

本文所指地方高等院校由地方政府(省、市級)管理、為地方培養(yǎng)人才的高等院校,包括地方綜合性大學(xué)、專業(yè)性大學(xué)、專科學(xué)院、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院,不含中央部門所屬的普通高校。高等院校教育成本內(nèi)涵是指由學(xué)校承擔(dān)的教育資源價值。依據(jù)2005年6月國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》,教育部2004年1月頒布了《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)的通知》(教發(fā)[2004]2號),中國教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計年鑒2007,江西統(tǒng)計年鑒2007及江西教育廳資料;測算對象為江西省內(nèi)地方普通高校在校學(xué)生;標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生和折算系數(shù)可參照《成本監(jiān)審辦法》的規(guī)定來確定;高校將按類別劃分為綜合師范民族院校、工科農(nóng)林院校、財經(jīng)政法院校、醫(yī)學(xué)院校、藝術(shù)院校;按公歷年度作為教育成本計算周期;設(shè)各年培養(yǎng)成本均衡,江西省不同市區(qū)同一層次高校培養(yǎng)質(zhì)量相同,不考慮物價指數(shù)的變化。遵循其中以下原則:即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、分類核算原則、可操作性原則。

二、生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算

生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本具體分為生均人員標(biāo)準(zhǔn)支出、生均對個人和家庭的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助支出、生均標(biāo)準(zhǔn)公用支出、生均標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生支出、生均標(biāo)準(zhǔn)科研支出和生均標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)折舊支出。具體如下:

生均人員標(biāo)準(zhǔn)支出。人員支出僅指與教學(xué)和教學(xué)管理有直接關(guān)系的支出,包括學(xué)校支付的基本工資、補(bǔ)助工資、各種校內(nèi)津貼、授課費(fèi)、福利費(fèi)、勞動保險與社會保障費(fèi)等一切工資性支出。根據(jù)人員支出項(xiàng)目,可按如下公式測算生均人員標(biāo)準(zhǔn)成本,即:生均人員標(biāo)準(zhǔn)成本

=各類人員成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本之和/該校標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生總數(shù)。其中,某類人員成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格。即生均某類人員標(biāo)準(zhǔn)成本的測定取決于兩個方面:一是標(biāo)準(zhǔn)量測定;二是年人均薪金測定。R1表示某地區(qū)生均人員支出成本;h表示該地區(qū)教師的年平均工資;a1表示行政管理人員和后勤服務(wù)人員占專任教師的比例;a2表示教輔人員占專任教師的編制比例;r為教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的師生比,則:R1=h

×(1 a1 a2)/r。根據(jù)調(diào)查2006年江西省高等教育職工平均工資30 224元。教育部規(guī)定行政管理人員和后勤服務(wù)人員占專任教師的比例一般為18%-25%;教輔人員占專任教師的編制比例一般為10%-15%;教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的師生比一般為11%-18%。

生均對個人和家庭的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助支出。生均對個人和家庭的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助支出成本R2。這里只測定統(tǒng)籌養(yǎng)老金、統(tǒng)籌醫(yī)療和住房補(bǔ)貼等社會保險費(fèi),其他兩項(xiàng)由于目前高校還未普遍實(shí)行,故不予考慮。由于高校對這三項(xiàng)社會保障繳費(fèi)普遍采取個人繳納和單位繳納相結(jié)合的方法,因此,個人和單位的繳費(fèi)基數(shù)和比例應(yīng)結(jié)合同類高校的實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)一。繳費(fèi)基數(shù)通常為職工年人均薪金標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)職工個人繳費(fèi)系數(shù)為a3,單位繳費(fèi)系數(shù)為a4,則:R2=R1×(a3 a4)。截至2006年底,江西高校教師還沒有進(jìn)入醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險,在此不予考慮,江西省住房補(bǔ)貼、公積金提取標(biāo)準(zhǔn)按8%-12%提取。

生均標(biāo)準(zhǔn)公用支出。公用標(biāo)準(zhǔn)支出中的公務(wù)費(fèi)是指學(xué)校在教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出。業(yè)務(wù)費(fèi)是指學(xué)校為完成教育任務(wù)所發(fā)生的消耗性費(fèi)用。由于其子項(xiàng)目繁多,并且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),計算繁瑣,因此可不采用查找標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格的計算方法,而采用統(tǒng)計調(diào)查法,即通過分析近三年的歷史數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)而確定所需數(shù)值的計算方法。通過實(shí)際調(diào)查論證同類高校的生均公務(wù)費(fèi)支出為C1,生均業(yè)務(wù)費(fèi)支出為C2。某校某年度標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)X,則:生均公務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本C1=a5/X,生均業(yè)務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本C2=a6/X,生均公用支出R3=C1 C2。

生均標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生支出。指用于學(xué)生的各種獎學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)補(bǔ)助等支出。獎助學(xué)金制度作為學(xué)費(fèi)制度的配套制度,已經(jīng)制度化、法定化,按現(xiàn)行制度,高等院校必須按學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的一定比例建立獎助學(xué)基金。因此可以按照規(guī)定的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和提取比例來確定對學(xué)生支出的生均標(biāo)準(zhǔn)成本。每所高校開設(shè)多種專業(yè),每種專業(yè)學(xué)費(fèi)又不一樣,但是,根據(jù)可操作性,可以根據(jù)學(xué)校所屬類別(專業(yè))相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的一定比例來測算,其計算公式如:R4=f×a7,公式中:R4表示生均獎助學(xué)金,f表示所屬高校學(xué)費(fèi)元/人/年,a7表示教育部、財政部規(guī)定的相應(yīng)比例。教育部、國家發(fā)展改革委員會、財政部曾于2005年發(fā)出通知,要求各高校每年必須從本校所收學(xué)費(fèi)中提取10%的經(jīng)費(fèi),專款專用,各高校對學(xué)生的資助政策不一樣,但都可能達(dá)到甚至超過10%的標(biāo)準(zhǔn),而每所高校都開設(shè)多種專業(yè),我們采用專業(yè)收取最低至最高學(xué)費(fèi)范圍的10%。經(jīng)調(diào)查,江西省高校文科(經(jīng)、管、法、外)類專業(yè)學(xué)費(fèi)(3 790元-3 795元)/人/學(xué)年,理工(I)類專業(yè)學(xué)費(fèi)4 020元/人/學(xué)年,理工(II)類(計算機(jī)建筑等)專業(yè)學(xué)費(fèi)4 250元/人/學(xué)年,高校統(tǒng)招藝術(shù)類專業(yè)學(xué)費(fèi)9 200元/人/學(xué)年。

生均標(biāo)準(zhǔn)科研支出。科研投入中用于提高教學(xué)質(zhì)量的部分,《成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定30%計入成本。科研支出可參照公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)的測算方法。分析近三年的歷史數(shù)據(jù),確定出同類高校的科研經(jīng)費(fèi)k,將其發(fā)生值的30%作為生均科研費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式如:R5=30%k/X,公式中生均科研支出R5,科研投入中用于提高教學(xué)質(zhì)量的部分,確定出高校的科研經(jīng)費(fèi)k,某校某年度標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)X。
生均標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)折舊支出。固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通工具、圖書、其他固定資產(chǎn)等六類。結(jié)合《基本辦學(xué)條件指標(biāo)》,筆者主要測算生均房屋建筑物折舊標(biāo)準(zhǔn)成本、生均教學(xué)設(shè)備折舊標(biāo)準(zhǔn)成本和生均圖書折舊標(biāo)準(zhǔn)成本,這些指標(biāo)是衡量普通高校基本辦學(xué)條件的重要依據(jù)。R6表示生均固定資產(chǎn)折舊支出;R6=T1 T2 T3 T4。

T1表示學(xué)校用地折舊支出;T2表示教學(xué)行政用房折舊支出;T3表示教學(xué)儀器設(shè)備折舊支出;T4表示圖書資料折舊支出。其中:T1=t×a8×b1,a8表示某地區(qū)某年每平方米土地的平均價格(元/平方米); b1是土地的折舊率;t表示教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均占有土地的面積,《江西統(tǒng)計年鑒——2007》查得2006年南昌地區(qū)土地價格1 399.38元/平方米;九江地區(qū)土地價格482.12元/平方米;景德鎮(zhèn)地區(qū)土地價格651.62元/平方米;贛州地區(qū)土地價格385.60元/平方米。 T2=S×a9×b2,a9表示某地區(qū)某年房屋建筑的平均造價(元/平方米); S表示教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均教學(xué)行政用房的面積;b2是房屋建筑的折舊率,《江西統(tǒng)計年鑒——2007》查得2006年南昌市房屋建筑的平均造價為元1 043.28元/平方米;九江市房屋建筑平均造價973.5元/平方米;景德鎮(zhèn)市房屋建筑平均造價573.97元/平方米;贛州市教學(xué)行政房屋1 233.62元/平方米。房屋建筑按50年折舊,折舊率為0.02(1/50年)。T3=u×b3,b3是教學(xué)儀器設(shè)備的折舊率;u表示教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值。T4=m×n,m是圖書的單位售價,n是教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均圖書年增量。根據(jù)《中國教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計年鑒——2007》中,對分地區(qū)普通高等院校辦學(xué)效益情況的統(tǒng)計計算出江西省2006年普通高校購置的圖書的平均價格,約為21.31元/冊。北京地區(qū)普通高校購置的圖書的平均價格為49.34元/冊,全國高校購置圖書的平均價格28.35元/冊,本研究采用售價20元/冊-50元/冊的范圍計算,當(dāng)計算生均實(shí)際成本時圖書售價采用加權(quán)平均數(shù)即是(20 50)/2=35元/冊,但考慮到圖書資料是逐年持續(xù)購入的,且保存期限較長,成本核算時也未采用折舊的方式計入成本,生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算結(jié)果見表1、表2。

三、生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算結(jié)論及政策建議

第一,高等院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本的測算是一個比較復(fù)雜的課題,由于各高校之間的差別很大,測算出來的教育成本標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。本文采用大口徑進(jìn)行測算,并依據(jù)教育部頒發(fā)的《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)(試行)》中把普通高校分為綜合、工科農(nóng)林、醫(yī)學(xué)、財法、藝術(shù)等六類院校,各類院校之間的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不相同。因此測算出來的標(biāo)準(zhǔn)也不相同,學(xué)校所在地區(qū)、學(xué)校規(guī)模、優(yōu)質(zhì)高等教育與一般高等教育等對生均標(biāo)準(zhǔn)成本有著重要影響。


第二,教育成本受諸多因素影響,如直接影響教育成本因素有人員支出、公用支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、學(xué)生獎、貸、助學(xué)金、科研經(jīng)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊等;間接影響教育成本的因素有學(xué)校管理思想及管理制度、學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)規(guī)模等。其他如地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及院校類別也是影響教育成本的重要因素。一般來說經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本相對高于欠發(fā)達(dá)地區(qū),如江西省南昌地區(qū)生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本普遍高于其余三地區(qū);其次,不同類別院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本不同,且差別較大,如江西省藝術(shù)類院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本較其余四類院校高,即使是同類別院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本相差也較大。

第三,生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本不是一個固定值,在不同時期,不同地區(qū),不同類型的測定者就有不同的生均教育成本,而又由于它計算的專業(yè)性較強(qiáng),需要掌握的信息量大,因此,政府應(yīng)盡快完善高校標(biāo)準(zhǔn)教育成本會計制度法律法規(guī),并強(qiáng)制要求高校進(jìn)行成本核算,高校內(nèi)部管理者應(yīng)積極實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)教育成本核算,加強(qiáng)管理,以此確定實(shí)際教育成本是超支或是節(jié)約。生均教育成本測算具體做法可按年度對高校生均教育成本進(jìn)行縱向比較,與同類高校生均教育成本進(jìn)行橫向比較;還可以先確定生均教育成本預(yù)算支出,測算實(shí)際生均教育成本支出,并參考生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本找問題、堵漏洞、挖潛力、改變支出結(jié)構(gòu)、從而降低辦學(xué)成本,提高辦學(xué)效益。