一、國庫管理制度改革綜述
(一)基本內(nèi)容
國庫集中收付制度也可稱作國庫單一賬戶制度,包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度。指由財政部門代表政府來設(shè)置單一的賬戶體系,并將所有的財政性資金納入國庫單一賬戶體系進(jìn)行收繳、支付和管理活動的制度。
(二)國庫管理制度改革的意義
改革現(xiàn)行財政國庫的管理方式來建立國庫集中支付制度,通過加強(qiáng)財政監(jiān)督管理,提高資金的使用效益,增強(qiáng)財政在宏觀調(diào)控中的作用,使得現(xiàn)行的國庫集中支付制度能夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財政管理的內(nèi)在要求。具體而言,具有以下積極的意義:
1.促進(jìn)單位的部門預(yù)算工作
國庫集中支付,將各項經(jīng)費的管理細(xì)化,更利于預(yù)算部門更加全面的了解預(yù)算單位真實的財務(wù)情況,同時還可以指導(dǎo)下一年度的預(yù)算編制工作。
2.規(guī)范預(yù)算單位資金支出
國庫集中支付制度的有效實施將預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督,因而有助于強(qiáng)化財政的預(yù)算執(zhí)行,減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性,有效地預(yù)防單位擠占、挪用財政資金。
3.促進(jìn)預(yù)算單位提高財務(wù)管理意識
通過國庫集中支付的改革,事業(yè)單位的預(yù)算部門能夠從思想上意識到國庫集中支付是從源頭上預(yù)防腐敗的重要措施。通過逐步增強(qiáng)預(yù)算管理意識,轉(zhuǎn)變“重分配、輕管理”的觀念。
4.強(qiáng)化財務(wù)人員工作的計劃性
國庫集中支付制度規(guī)定每月的8日前提交工資支付指令,而18日前需要上報下個月的用款計劃。因而具備較強(qiáng)的計劃性、時效性。財務(wù)工作的繁瑣復(fù)雜要求財務(wù)人員通過有計劃的合理安排各項工作以提高工作效率。
二、國庫管理制度改革下的事業(yè)單位會計核算中存在的問題
通過實行國庫集中支付制度,改變財政性資金的支付及流轉(zhuǎn)方向來引起會計核算程序等的改變。但是,在應(yīng)對及適應(yīng)這樣的改變時,事業(yè)單位的會計核算依舊存在不足之處。
(一)核算方面的問題
一方面預(yù)算單位的會計核算不規(guī)范及改革以后的資金收支會計處理不熟練,另一方面預(yù)算單位對于指標(biāo)調(diào)整的程序了解甚少,所以會計的核算存在問題。
1.核算方法存在錯誤。由于預(yù)算單位對于國庫集中支付改革后的:零余額用款額度“科目尚未充分理解所導(dǎo)致的核算方法存在錯誤。
2.不夠規(guī)范的零余額賬戶管理及使用。改革后的事業(yè)單位通過“零余額賬戶”核算制度采用授權(quán)支出方式進(jìn)行時,在支出過程中存在現(xiàn)金提取保管、代理銀行墊付其他項目等問題,在此過程中導(dǎo)致財務(wù)及報表上存在差錯。
3.原會計制度與現(xiàn)行國庫結(jié)余資金的處理方法之間的銜接上存在問題。改革后,零余額賬戶上未使用的額度會在年底注銷為零。但是在實際的經(jīng)濟(jì)活動中,一些因未結(jié)算完畢而實行跨年度的項目結(jié)余資金被注銷了,但是在單位帳面上仍然會存在結(jié)余。
(二)會計入賬的依據(jù)存在問題
1.不統(tǒng)一的票據(jù)供應(yīng)渠道。財政部門在審核單位收入時,有的單位收入票據(jù)由上級主管本門供應(yīng);而有的則是一部分由上級主管部門提供,而另一部分則是由相關(guān)的財政部門供應(yīng)。這樣不統(tǒng)一的票據(jù)供應(yīng)使得會計核算難以從源頭上控制單位的收入情況。
2.某些事業(yè)單位的會計憑證不符合會計的檔案管理要求。國庫集中支付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)事項處理不及時所導(dǎo)致的系統(tǒng)采集信息是憑證跳號。
(三)不規(guī)范的賬戶設(shè)置
財政集中支付改革后,當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算的銀行賬戶管理存在不少問題,可以分為以下幾個方面:
1.預(yù)算單位多頭開設(shè)銀行賬戶,導(dǎo)致會計核算管理混亂。會計核算管理中的一個突出問題是預(yù)算單位在銀行多頭開戶。這樣的銀行開戶過多成為財政資金分散流失的一大漏洞,導(dǎo)致資金的閑置浪費。
2.經(jīng)濟(jì)活動中資金重復(fù)開戶,資金管理分散。按照財政部門對財政專項管理的有關(guān)規(guī)定,專項資金賬戶的開設(shè)應(yīng)統(tǒng)一歸到財政國庫部門統(tǒng)一管理,但是在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中,由于相同性質(zhì)的資金在不同的銀行開設(shè)多個賬戶,導(dǎo)致資金管理分散。
3.少數(shù)單位亂支亂用,導(dǎo)致資金管理的監(jiān)管失控。有的事業(yè)單位為了小集團(tuán)的利益,為逃避監(jiān)督私設(shè)“小金庫”、對資金亂支亂用等,形成資金管理的不安全因素,最終使得資金的監(jiān)管工作失去控制。
三、關(guān)于改革下的事業(yè)單位會計核算中存在問題的原因分析
(一)會計核算人員的素質(zhì)低,關(guān)于改革認(rèn)識不到位
由于財會人員素質(zhì)低,長久以來我國在核算方面所實行的分散支付模式造成這種傳統(tǒng)的操作習(xí)慣已經(jīng)根深蒂固。在面對國庫集中支付模式這一新生事物時,由于現(xiàn)代技術(shù)要求較高,會計核算人員的素質(zhì)低這一弊病爆發(fā)的淋漓盡致。例如在實際中對國庫支付制度政策理解不到位,造成制度不能得到很好的貫徹實施;一部分財務(wù)人員連起碼的財務(wù)制度及會計科目都不懂,增加了國庫集中支付改革后的會計核算工作難度。思想認(rèn)識不到位的原因是對國庫集中支付制度下的財務(wù)自主權(quán)、財政資金使用權(quán)等存在理解上的偏差。主要原因是由于一部分人認(rèn)為國庫集中支付將財政資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)歸屬財政部門,預(yù)算單位將不再擁有這些權(quán)利。
(二)現(xiàn)行制度的不完善,預(yù)算編制不到位
隨著財政收支制度的不斷深入,已經(jīng)出現(xiàn)的不太適應(yīng)改革進(jìn)程的許多地方再加上事業(yè)單位制度不健全因素,使得事業(yè)單位的核算監(jiān)督機(jī)制不完善。改革后的國庫集中支付要求預(yù)算具體、準(zhǔn)確,但是目前我國的單位預(yù)算編制不規(guī)范,造成國庫集中收付制度在實施中存在相當(dāng)大的難度。
(三)監(jiān)管制度的不完善,缺乏相應(yīng)的制度約束力
完善有效的監(jiān)管制度是為了防止資金管理中所存在的風(fēng)險,進(jìn)而建立有效管理的基石。但是一直以來由于對銀行賬戶管理的忽視而導(dǎo)致的專項項目多開賬戶問題,造成財務(wù)核算中存在漏洞,進(jìn)而使事務(wù)單位面臨多項財會風(fēng)險。國庫集中支付的交易主體是財政部門、代理銀行及預(yù)算部門三方,但是由于監(jiān)督機(jī)制的不完善,財政部門關(guān)于事業(yè)單位的支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍難以作出科學(xué)的判斷,因而使得財政資金在支付上存在一定的風(fēng)險。
四、促進(jìn)國庫集中支付與會計集中核算的一體化建設(shè)
面對國庫集中支付改革下的會計核算中所存在的問題,不應(yīng)通過單一的管理模式進(jìn)行改革。會計集中核算與國庫集中支付是兼容的、可互補(bǔ)的,因而如何發(fā)揮二者之間的一體化建設(shè)的優(yōu)勢,來解決現(xiàn)在的會計核算中存在的問題。
(一)完善財政管理信息化管理系統(tǒng)
通過完善財政管理信息化管理系統(tǒng),來保證各項的收支信息能夠得到及時、高效運行。通過整合部門預(yù)算信息系統(tǒng),運行系統(tǒng)測試,對已經(jīng)編制好的國庫支付流程進(jìn)行各項可行性的測試,為國庫集中支付系統(tǒng)奠定堅實的基礎(chǔ)。理順各部門之間的相互關(guān)系,相互之間配合、明確責(zé)任關(guān)系,通過結(jié)合各部門職責(zé)來編制國庫集中支付操作規(guī)程。
(二)制度上統(tǒng)一規(guī)范,加強(qiáng)預(yù)算管理
從法律制度上對各項改革的措施作進(jìn)一步的規(guī)范,理順國庫集中支付、預(yù)算編制與執(zhí)行及會計集中核算等部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系,使各部門能夠各司其職。會計核算在工作中比其他的部門更容易發(fā)現(xiàn)單位中的問題。因而,加強(qiáng)會計的監(jiān)管職能來提高單位對于資產(chǎn)管理、財務(wù)管理的自覺性。在資金監(jiān)控方面,核算中心主要負(fù)責(zé)審查單據(jù)的合理性、手續(xù)是否齊備等,國庫集中支付制度通過采取先進(jìn)的財政資金管理制度,在規(guī)范公共支出方面取得了良好的效果,會計集中核算制度是促進(jìn)會計集中核算作用的充分發(fā)揮,實現(xiàn)與國庫集中支付制度改革的共同發(fā)展。
(三)建立國庫單一的賬戶體系
由財政國庫管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督與使用國庫單一的賬戶,來記錄核算的收支活動,通過代理銀行設(shè)立財政的零余額賬戶用于財政直接支付的工資,實行資金實撥制來及時與國庫實時清算。改革會計核算過程中,要成立專門的機(jī)構(gòu)來組織與領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事宜,在思想上統(tǒng)一認(rèn)識,在行動上調(diào)節(jié)以使步調(diào)一致,理順各個部門關(guān)于資金管理之間的關(guān)系,以做到環(huán)環(huán)相扣。
由以上分析可知,要建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,改革國庫管理制度已是勢在必行。而對于改革之下會計核算制度中所存在的問題,需要經(jīng)過改革影響會計核算的相關(guān)因素,以保證事業(yè)單位會計核算工作的深入開展。
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