隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,對會計誠信的要求也越來越高。但是,會計在發揮其作用的過程中,因受到一些消極方面因素的影響,會計帳簿記錄不實、會計報告失真、會計處理方法不符實際等現象造成會計信息失真。真實反映會計信息,是對會計人員道德素質最起碼的要求,也是領導財務工作最基本的責任。事業單位普遍存在著會計信息失真現象,會計信息失真的現象具有多樣性、復雜性和隱蔽性,其危害性也更加嚴重。治理會計信息失真,既是單位開展經營活動的基本要求,也是市場經濟規范化的基本要求。因此,必須加強事業單位支出的監督管理,健全事業單位會計制度,逐步提高事業單位會計信息的質量。
一、會計信息失真的原因分析
1. 會計制度不完善
隨著經濟全球化的深入,我國經濟已融入世界經濟,會計法規建設的滯后,使會計工作及其結果存在一定彈性。專項資金賬戶是根據事業單位本身所屬的性質而設立的一些科研、調查、建設等方面的資金賬戶,每年有定額的撥款。大多數專項資金賬戶年底都有很大盈余,這部分資金便成會計主管人員或領導增加日常經費開支或謀取一定資金利益的來源。利益的分配與會計反映的結果息息相關,某些相關的權力階層為了追求自身利益,干預會計信息。
2. 內部控制不嚴密
內部控制制度是為保護資產的安全,協調控制經濟活動,事業單位內部如果缺乏完善的內部控制制度,會計信息失真難以避免。并且有的為了個人利益,制造一些與事實不符的會計信息,通過制造虛假會計信息獲得職務、薪金等方面利益。事業單位財務人員編制少,很多情況下,一人多用,一個人完成一些賬務處理和核算,導致工作環節沒有約束力。以經營性質為主的事業單位,為求效益,有的更改會計信息,編制假的財務報表。導致資產購置價格往往高于市場價格,利用多開、假開發票套取現金的現象也存在。
3. 會計監督弱化
很多事業單位只注重會計核算,忽視了監督,出現違規違紀問題,追究責任少甚至不監督,使會計監督成為擺設。會計人員對單位的經濟活動監督不力。使會計人員擾亂了會計工作的正常秩序。不少單位做假賬,上級和外部會計機構只能從事間接的政策指導,不能參與會計核算的具體活動,不能深入地規范化地開展監督。財政部門往往是將預算經費撥款一撥了之,將來年的費用開支記入今年的經費開支中,使整個年度經費開支總數不實,缺乏必要的使用監督。
二、事業單位會計信息失真的表現
1. 資產類(主要指固定資產)
一是固定資產的購置缺乏統一的預算和調控,事業單位存在大量閑置的資產及計價“虛高” 的資產,使單位會計賬面上反映出的固定資產價值與該單位實際運用的資產價值嚴重不符。二是固定資產管理制度不健全,驗收、保管、維護工作流于形式,導致賬外資產,賬實不符現象嚴重。三是事業單位會計沒有設“ 累計折舊”科目,固定資產也不計提折舊,而按照事業收入或經營收入的一定比例提取修購基金無事業收入和經營收入的單位不必提取,事業單位以“ 固定資產”和“ 固定基金”兩個科目同時反映固定資產原值,增加時借記“ 固定資產”科目,貸記“ 固定基金”科目,減少時作相反分錄。因此在一般情況下,兩個賬戶的賬面數額一致,反映的是固定資產原值,隨著使用年限的增加,原值與凈值的差距日益加大,二者發生嚴重偏離,因此從賬面上反映的資產價值隨著時間的推移也失去了其信息的真實性和可用性,而且計提的修購基金又直接增加專用基金,使事業單位凈資產既包括了固定資產原值又包括修購基金,形成了資產重復計算,凈資產虛增。
2. 支出類
一是具體科目之間費用歸集不準確,科目反映信息失真。事業單位會計科目設置過于籠統,科目的具體核算范圍不夠明確,導致科目無法正確直觀地反映所應歸集的某項實際費用,往往容易產生某項開支可在幾個不同的科目進行核算,造成會計信息的可信度及可利用性大大降低,也不利于單位之間的比較與匯總。二是總體支出數額反映不實。由于資金使用的監督不力,導致總體費用的開支水分過大,整個預算執行情況反映不實。
3. 收入類
財政等相關部門對事業單位一些特定的收入管理不力,使這部分收入缺乏應有的會計信息反映,經費收入的性質模糊,未能建立統一的科目進行核算,不同單位記入不同科目,有些單位在“ 其它應付款”等往來賬上反映,而該項往來賬的余額其實是屬于資產性質的負債,根本無法真實、客觀地反映會計信息。甚至有些事業單位將一些特定收入當成該單位的福利金。
三、規避會計信息失真的策略思考
1. 在固定資產管理方面
一是財政部門應加強固定資產購建的立項批復審查,設置定期考核制度,考核事業單位資產的使用效果,并將資產的使用率與單位的各項指標結合起來,作為評價依據,與單位領導工作業績考核掛鉤,這樣可以有效地避免單位盲目采購資產。二是將事業單位固定資產的購建納入財政統一預算,做到事前、事中、事后對固定資產購建過程進行監督,增強固定資產購建的透明度,加大監管力度,保證資產購建價格與市價相符。三是建立財產清查制度、財產處置制度,并抓落實。規定每半年清查一次財產,并規定時間將需要處置的財產根據權限上報給有關部門,上級部門應統一各單位的資產處置情況,審核后及時予以批復,批復后單位方可按規定對資產進行處置。財政、審計等相關部門應定期組織人員對單位資產情況進行實地抽查。各部門單位要建立完備的資產清查制度,把清產核資工作作為經常性的自查工作和日常業務的一部分,做到“ 家底”常清、情況常明,有效防止資產管理上的前清后亂。四是各單位領導要克服“ 重錢輕物”思想,建立資產管理機制,增強資產購建價格及處置方案的透明度,堵住資產流失的漏洞,確保國有資產的安全完整。
2. 在科目設置方面
一是健全統一會計科目。財政部門應根據實際,合理細化事業單位的會計科目,并進行統一,增強單位之間會計信息的可比性。二是進一步規范、細化科目的核算范圍,統一業務標準,降低科目之間使用的靈活性,增強客觀性。
3. 在資金使用方面
一是財政部門應加強審計力度,要發揮地方財政監督部門的作用,與主管部門共同管理或委托獨立財務機構進行監督管理,堅決剔除擠占成本的開支,讓國家的各項資金發揮其應有的作用。二是嚴格審查內部控制制度的執行情況,充分發揮單位內部監督、社會監督、政府監督三位一體的會計監督體系的作用。對事業單位的預算資金運行過程進行定期核查,確保會計數據資料的真實性與準確性。三是價格審查的執行存在一定的難度,但可以通過監督采購過程的方法予以彌補。單位采購一定金額物品時應由財務人員及資產管理部門人員會同采購人員一同參與,這樣可以互相牽制。還可以設專人從事驗收購人物品及價格,因為專人驗收會比較了解市場動態及商品價格。
4. 在收入核算方面
一是加強事業性收費票據的管理,建立領用核銷登記本,違章違紀人員應必須到銀行交納處罰金,并直接繳存入財政專戶,這樣就可以防止收入的失實。二是對事業單位收到的財政補貼及時反映,統一“ 罰款補貼” 的科目及用途,并在資產負債表收入類中增設一欄,反映該科目的信息,使事業單位會計信息反映全面真實。
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