一、當前會計信息失真的現狀
2001年度,國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施審計質量抽查,在被抽查的32份審計報告中,有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告,涉及41名注冊會計師,造假金額達70多億元;根據吳聯生(2001)的統計和估計,1984-1999年之間有15年總體違紀金額超過了當年國民生產總值的一半,其中7年超過了當年的國民生產總值。1998年總體違紀金額達到了當年國民生產總值的3.45倍。由此可見,當前會計信息信息失真的范圍之大,程度之深,觸目驚心。會計信息失真的形式多種多樣,主要表現在以下幾個方面:一是原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些收支由”非法“變成“合法”。二是財務賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目使用上沒有嚴格按照有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實之間嚴重不符。 三是會計報表虛假。具體表現在撇開賬簿人為調整報表數字,有的甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。四是人為調節利潤,私設“小金庫”、和賬外賬。收入不實導致會計信息失真的問題普遍存在。從2002年全國財政專員辦檢查的192戶企業統計情況看,少計漏計收入的戶數有72戶,占38%;虛列多計收入的有29戶,占15%,這些企業的成本核算極不規范,手段各式各樣。對賬外賬、“小金庫”國家三令五申,仍屢禁不絕。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有:各種手續費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產變價收入、虛列費用套取現金等。五是 粉飾業績,逃避責任,費用、資產損失等潛虧掛賬。2002年各地專員辦檢查共發現有36戶企業存在潛虧問題,占檢查戶數的19%,涉及金額21.24億元。六是內控不嚴,對外投資管理混亂。很多單位對外投資管理混亂,收益確認隨意性大,應按“權益法”核算的投資仍按“成本法”計算,會計人員對被投資單位經營狀況不明,有投資無收益的現象非常突出,這已成為國有資產流失的暗渠。
二、當前會計信息失真的原因
造成當前會計信息失真的原因是多方面的,主要有以下幾個方面:一是會計法律、法規方面的原因。主要表現在法律、法規的滯后性和非普遍適用性;法律、法規之間的不協調性;法律、法規內在的局限性;法律、法規權威性不足。二是內部控制制度不健全導致會計信息失真。良好的內部會計控制制度,可以有效地降低內部會計控制本身存在的一些局限,增強內部會計控制的效果。內部審計沒有發揮作用、監督不力;無評價、無獎懲,不能激發積極性。由于企業內部控制制度不健全,職工無意的過錯和有意的造假都不能被及時有效的查處,從而導致內部會計控制制度作用的喪失和會計信息的失真。三是利益驅動和誘惑導致會計信息失真。由于組織或個人等行為主體本身存在不同的利益目標,而他們在追求各自的目標時,出于各自的需要,都盡可能多地從自身利益出發,追求自身利益的最大化,從而人為地調整、編造會計信息,造成會計信息的虛假與失真。四是外部會計監督失效造成會計信息失真。企業外部雖有許多監督機構,但都是側重各自業務方面的工作,如工商部門對企業的監督,往往就是一年一次的工商年檢,而財政部門平時與企業幾乎無聯系,稅務僅監督企業是否如實納稅等,都沒有對企業會計工作實施具體全面的監督,企業外部未能形成對會計信息質量進行有效的整體監督的體系。同時,從社會監督來看,會計師事務所、審計師事務所等中介機構其獨立性遠未達到市場經濟發展的要求,未能充分發揮客觀監督作用,造成會計信息失真。
三、當前會計信息失真的對策
1.加強法規約束,加大違法必究的力度。《會計法》中雖然也規定了會計人員違反本法要追究后果,但主要從經濟和行政的處罰方面來規定,懲罰的力度顯然是不夠的。因此,在我國相關法律法規中,應增加對會計信息故意性違法失真行為的懲治條款。特別是對知法犯法、頂風做假的人,無論是會計人員還是單位負責人,都應追究相應的法律責任。
2. 健全單位內部會計監督與控制制度。要明確建立、健全內部會計監督與控制制度的基本目標;確立單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系。同時,各單位要根據法律法規的相關規定,按照會計準則,結合本單位的實際情況制定內部財務管理制度,各單位會計機構內部應當建立稽核制度等,以便會計人員遵照執行,加強對賬,減少漏洞。
3. 加強對會計信息質量的監督和檢查。加強對會計信息質量的監督和檢查,需要建立規范的制度。如對會計人員進行定期審計和離任審計等,并形成制度化。這樣不僅能及時揭露隱蔽的會計違法現象,防患于未然,也可以減少會計信息非故意性失真現象的發生。要加快發展社會獨立審計,并配套相應的監督制約機制,督促審計機構不斷提高審計工作質量。
4. 提高會計人員素質,強化職業道德教育。會計人員素質的高低,在會計信息失真現象中起著非常關鍵的作用。單位領導人不能利用其特殊地位干涉會計工作、施加影響使其背離客觀公正、實事求是的基本原則,應帶頭保證會計工作的獨立性,保護會計人員的合法權益不受侵犯。
5. 完善社會監督體系,嚴格執法。大力發展注冊會計師審計事業,全面推行企業財務會計報表審計簽證制度,未經審計簽證的會計報表不具法律效力,以充分發揮社會中介機構的職能作用。情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。同時,財政、稅務、審計等執法部門要充分發揮職能作用,對發現的違紀問題,按照《會計法》有關規定及時處理。
