青海地處青藏高原東南部,資源豐富,但是環(huán)境自我修復(fù)能力差,導(dǎo)致其環(huán)境一旦遭到破壞便很難恢復(fù),為了避免“先污染后治理”的路子,青海省更應(yīng)該注重環(huán)境保護(hù),重視環(huán)境會(huì)計(jì)的普及。構(gòu)建青海省環(huán)境會(huì)計(jì)體系已成為青海省當(dāng)前亟待完成的工作,這符合當(dāng)今世界發(fā)展的主流,也符合我國(guó)西部的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。同時(shí)構(gòu)建青海省環(huán)境會(huì)計(jì)體系,也有利于增加青海省企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)青海省經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
一、青海省實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
(一)特殊的地理環(huán)境
青海地處青藏高原東南部,是長(zhǎng)江、黃河、瀾滄江、黑河等河流的發(fā)源地,區(qū)域涵養(yǎng)水源功能顯著,是我國(guó)重要的水源地和生態(tài)屏障,又是高原生物基因資源的寶庫(kù)。區(qū)內(nèi)地形復(fù)雜,植被類(lèi)型多樣,以草甸植被為主,其次為荒漠植被和草原植被,森林植被很少,這也就意味著這里的生態(tài)環(huán)境一旦遭到破壞就很難恢復(fù)。所以青海省更應(yīng)該注重環(huán)境保護(hù),重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
(二)企業(yè)自身發(fā)展的要求
傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出,必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源;再加上青海省的上市公司大多是能源礦產(chǎn)類(lèi),屬于資源開(kāi)發(fā)性企業(yè),高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后,這些都阻礙了企業(yè)自身發(fā)展。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看,只有增大環(huán)保投入,重視環(huán)境會(huì)計(jì),才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(三)西部大開(kāi)發(fā)的要求
隨著西部大開(kāi)發(fā)的逐步深入,越來(lái)越多的投資者將目光投向西部。外部資金的投入使西部經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,但是隨之而來(lái)的是環(huán)境的進(jìn)一步破壞。為了鞏固西部大開(kāi)發(fā)的成果,就必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的平衡發(fā)展。
二、青海省上市公司信息披露內(nèi)容
現(xiàn)階段,我國(guó)上市公司所披露的環(huán)境信息中,以貨幣形式和非貨幣形式或同時(shí)以?xún)煞N形式披露。貨幣形式占主要部分,主要集中在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等內(nèi)容;非貨幣形式披露的信息主要包括ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證、政策影響等很難用量化指標(biāo)加以描述的項(xiàng)目。
調(diào)查2008年和2009年青海省上市公司環(huán)境信息披露狀況,如表1所示。
可以看出,青海省上市公司信息披露的內(nèi)容主要集中在環(huán)保撥款、稅收減免和補(bǔ)貼、資源稅征收以及政策影響這三個(gè)方面,而對(duì)于表中的其他項(xiàng)目,如環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保借款、訴訟賠償、賠款及獎(jiǎng)勵(lì)等基本上都未涉足。與國(guó)內(nèi)其他上市公司相比,青海省上市公司信息披露內(nèi)容有很大的局限性。
三、青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式
現(xiàn)階段,我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要有以下三種方式:
一是在企業(yè)招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告或上市公告書(shū)中披露;
二是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表加以調(diào)整或利用報(bào)表附注、補(bǔ)充報(bào)表形式進(jìn)行披露;
三是編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書(shū)進(jìn)行披露。
青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式如表2所示。
可以看出,青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要集中在招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告以及報(bào)表附注三個(gè)項(xiàng)目上,而重要事項(xiàng)和獨(dú)立報(bào)告則完全沒(méi)有涉及。
四、存在的問(wèn)題
通過(guò)以上論述,可以發(fā)現(xiàn)青海上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在如下問(wèn)題。
(一)起步晚,披露內(nèi)容不完整
青海省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于起步階段,各方面的規(guī)章制度還都不健全。在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)中,披露的項(xiàng)目不完整,只集中在稅收減免、資源稅補(bǔ)償,以及政策影響等內(nèi)容上,而不是按照有關(guān)要求,披露那些企業(yè)必須公開(kāi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息和自愿公開(kāi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,未能體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性、明晰性。另外,環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多數(shù)是以報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式對(duì)外披露,缺乏固定、規(guī)范的形式,使所披露的信息在行業(yè)間缺乏可比性。
(二)披露的信息主要為歷史性信息
在披露的眾多內(nèi)容當(dāng)中,絕大多數(shù)是對(duì)過(guò)去發(fā)生事項(xiàng)的反映,如稅收減免、政策影響等。對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有影響的內(nèi)容,如環(huán)境訴訟、獎(jiǎng)罰、環(huán)保投資等發(fā)生帶不確定性與不連續(xù)性的信息,在披露時(shí)帶有很大的隨機(jī)性,使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺少一定的連續(xù)性,也降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息用于企業(yè)決策時(shí)的相關(guān)性。
(三)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性和實(shí)用性較低
上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容大部分對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不形成重大影響的信息。對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響缺少必要的解釋說(shuō)明,而一些重大的環(huán)境項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的成本效益分析,也沒(méi)有對(duì)未來(lái)公司業(yè)績(jī)的影響預(yù)測(cè),其所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于利益相關(guān)者使用來(lái)說(shuō)價(jià)值有限。另外,在審計(jì)報(bào)告中完全沒(méi)有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容,在報(bào)告的其他地方也沒(méi)有有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的鑒證,這使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性和重要性大打折扣。
(四)上市公司對(duì)環(huán)保缺乏足夠的重視
隨著西部大開(kāi)發(fā)的深入,青海省的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,其省內(nèi)的上市公司基本上是資源密集型企業(yè),這也就意味著這些上市公司都是依靠資源生存,環(huán)境遭到破壞是必然的結(jié)果。如果在公司發(fā)展時(shí)期進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的話,勢(shì)必要投入大量資金,那么公司的利潤(rùn)就會(huì)隨之減少。這種只顧眼前利益的短視行為,導(dǎo)致其對(duì)環(huán)境保護(hù)的漠然。
從公司年度報(bào)表中可以看出,政府補(bǔ)助主要集中在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備以及科研經(jīng)費(fèi)上,對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入是少之又少,甚至可以說(shuō)沒(méi)有。這樣的話,無(wú)疑為只追求短期利益最大化的企業(yè)起了推波助瀾的作用,政府的監(jiān)督作用大大削弱了。
五、完善青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議
(一)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容以及方式
青海省企業(yè)目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于認(rèn)識(shí)和起步階段,沒(méi)有形成一套成熟的理論體系。由表2可以看出,青海省上市公司的環(huán)境信息披露僅僅只有資源稅、稅收減免以及政策影響等幾個(gè)項(xiàng)目,而對(duì)影響公司利潤(rùn)的環(huán)境支出、環(huán)保投資、綠化費(fèi)等項(xiàng)目毫無(wú)涉及。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng),青海省有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)省情制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和合理化。
(二)加大各方監(jiān)管力度,落實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)工作
1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督
企業(yè)從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),往往不能全面、如實(shí)地揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息,因此,需要加強(qiáng)監(jiān)督。加強(qiáng)政府監(jiān)督,具體來(lái)說(shuō)就是由政府或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu),依據(jù)國(guó)家相關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行監(jiān)督,促使其自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。就政府監(jiān)管的內(nèi)容來(lái)說(shuō),應(yīng)包括這幾個(gè)方面:指導(dǎo)促使各企業(yè)按要求定期披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息;開(kāi)展研究和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)和方法;指導(dǎo)建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)體制;通過(guò)政府有關(guān)部門(mén)的檢查和社會(huì)性環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的努力,確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性。
2.提高公眾的環(huán)保意識(shí),加強(qiáng)對(duì)上市公司的社會(huì)監(jiān)督
建議有關(guān)部門(mén)定期對(duì)上市公司進(jìn)行公眾滿(mǎn)意度調(diào)查,并將結(jié)果面向全社會(huì)公布。這種做法將迫使上市公司關(guān)注自身的社會(huì)形象,進(jìn)而注重環(huán)境保護(hù)。
3.加強(qiáng)環(huán)境審計(jì),強(qiáng)化對(duì)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的再監(jiān)督
企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者,其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和客觀反映,還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。
4.積極推行企業(yè)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督
企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè),從自身利益出發(fā),企業(yè)存在著不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可能性。同時(shí),社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此,在加強(qiáng)政府監(jiān)督的基礎(chǔ)上,企業(yè)環(huán)境報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一樣,客觀上要求獨(dú)立的第三者對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告和相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)。通過(guò)鑒證和評(píng)價(jià),使企業(yè)取信于社會(huì)公眾,環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理得到應(yīng)有的回報(bào),進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)積極實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì),形成整個(gè)社會(huì)的環(huán)保效應(yīng)。因此,由社會(huì)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告和環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒證,出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告,是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的強(qiáng)有力措施。環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行的一項(xiàng)審計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì)離不開(kāi)環(huán)境審計(jì)。
5.加強(qiáng)環(huán)境認(rèn)證工作
目前全球已有近萬(wàn)家企業(yè)獲得了ISO14000認(rèn)證,我國(guó)只有200多家,而青海省更是寥寥無(wú)幾,這難以應(yīng)對(duì)綠色壁壘挑戰(zhàn)。特別是有污染的出口創(chuàng)匯企業(yè)如不盡快展開(kāi)認(rèn)證工作,將會(huì)受到綠色壁壘的制約,大部分產(chǎn)品將不能被國(guó)際市場(chǎng)接受。為此,建議青海省有關(guān)部門(mén)參照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī),制定《環(huán)境審計(jì)指南》,加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度,促進(jìn)青海省環(huán)境審計(jì)的健康發(fā)展。
6.規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作
目前青海省審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織。在法律上,審計(jì)法和其他審計(jì)法規(guī)也沒(méi)有對(duì)環(huán)境審計(jì)作出相應(yīng)規(guī)定。所以現(xiàn)在一定要搞好環(huán)境審計(jì)法規(guī)和環(huán)境審計(jì)規(guī)范建設(shè),同時(shí)要建立環(huán)境審計(jì)組織,配備環(huán)境審計(jì)人員,以便做好環(huán)境審計(jì)工作,發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
(三)擴(kuò)大資源稅的征收范圍和征收力度
面對(duì)日益緊缺的水資源、礦產(chǎn)資源以及生物資源,政府應(yīng)該采取有效的保護(hù)措施。資源稅的征收不應(yīng)再僅僅局限于礦產(chǎn)資源,而應(yīng)該把水資源和生物資源納入資源稅的征稅范圍,對(duì)水資源和生物資源的開(kāi)采征收資源稅,這樣可以提高人們保護(hù)水資源和生物資源的意識(shí),增大其利用水資源和生物資源的成本,能有效地減少水資源和生物資源的浪費(fèi)。政府部門(mén)將進(jìn)一步完善資源稅收費(fèi)政策和收費(fèi)制度,并逐步擴(kuò)大征收范圍。中國(guó)目前正處于環(huán)境污染迅速蔓延與自然生態(tài)日趨嚴(yán)重等多重危機(jī)之中,逐步解決環(huán)境污染問(wèn)題是造福子孫后代,實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵。一直以來(lái)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)經(jīng)費(fèi)短缺,制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。目前,我國(guó)環(huán)保經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是對(duì)企業(yè)污染行為征收的排污費(fèi),這種經(jīng)費(fèi)缺乏應(yīng)有的法律效力,征收缺乏嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,收入得不到保障。開(kāi)征環(huán)境稅,稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性使稅款的征收有了法律保證,能夠及時(shí)、穩(wěn)定地籌集環(huán)保資金。環(huán)境稅的主要目的應(yīng)當(dāng)是為保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。稅收是手段,運(yùn)用這個(gè)經(jīng)濟(jì)手段控制環(huán)境污染和保護(hù)改善環(huán)境、維護(hù)人類(lèi)健康是環(huán)境稅的立法宗旨。
青海省是資源大省,如果能擴(kuò)大資源稅的征收范圍,對(duì)青海省而言無(wú)疑是件好事。一方面它可以迫使企業(yè)節(jié)約能源,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式由單一的資源型逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)創(chuàng)新型,有利于青海省企業(yè)的整體全面提升;另一方面則可以增加環(huán)保經(jīng)費(fèi),確保在環(huán)保事業(yè)中有足夠的資金投入。
(四)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)
國(guó)家應(yīng)以法律、法規(guī)形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范,將環(huán)境核算和披露列入會(huì)計(jì)法,無(wú)疑是以法律形式確定了環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,是將環(huán)境會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力手段。同時(shí),為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)能夠在實(shí)踐中真正得以實(shí)行,政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮制定環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有約束力,把涉及環(huán)境內(nèi)容的會(huì)計(jì)要素設(shè)定為必須披露的內(nèi)容,這將會(huì)有效地防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為。會(huì)計(jì)制度應(yīng)逐步對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露作出具體規(guī)定,使其具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。在環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)過(guò)程中,可由財(cái)政部牽頭,吸納環(huán)保、稅收等各方力量共同修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,增加環(huán)境會(huì)計(jì)相應(yīng)內(nèi)容,也可制訂環(huán)境會(huì)計(jì)制度或?qū)ΜF(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及報(bào)告形式,增強(qiáng)其實(shí)務(wù)可操作性與統(tǒng)一性。
對(duì)青海省而言,一方面應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律法規(guī)的要求;另一方面則要依據(jù)自身特殊情況制定適合省情的環(huán)保方案和環(huán)保法規(guī),這樣才不至于讓環(huán)境會(huì)計(jì)立法流于形式。
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