一、內部審計的含義
內部審計之父索耶曾經對內部審計的定義是:“對組織中各類業務和控制進行獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規定和標準,是否有效和經濟的使用了資源,是否在實現組織目標。”內部審計師學會董事會在1999年時通過了內部審計的如下定義:“內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性,內部審計可以幫助一個機構實現其目標。”總而言之,內部審計是指由被審計單位內部機構或人員,對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
■二、加強企業內部審計的必要性
企業內部審計是審計工作的基礎,是維護財務報表編制相關的內部控制,實時監督企業內部資金動向,管理好企業資產的重要環節。因此,企業加強內部審計是十分必要的。
首先,企業在制度的建立上需要內部審計。企業內部經營活動涉及各個方面和各個部門,采購、銷售、會計核算等經濟業務需要有效的控制制度來協調、組織各部門之間的銜接。因此,內部審計是最好的選擇。
其次,企業內部控制的執行需要內部審計。企業制定的各項內部控制制度能否得到有效的執行,必須有一個公正的評判部門,通過監督與檢查促使這些內控制度得以順利實施,這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。
第三,企業專項開支需要內部審計。企業的投資、科研等項目在實施過程中,費用開支是否合理,手續是否規范,是否有超預算支出等,需要內部審計參與其整個過程,對其進行監督控制,以保證這些專項開支經濟合理,防止浪費。
最后,企業的年度預算、決算需要內部審計。企業的年度預算是否科學、合理、實事求是,預算執行過程中是否嚴格執行國家和企業的各項規定、標準及定額,會計核算和報表編制是否執行企業會計制度等,都需要內部審計部門鑒證。
■三、企業內部審計的現狀
1、企業內部審計缺乏足夠的獨立性
企業內部審計的獨立性直接關系到企業內部審計職能的履行和作用的發揮。雖然我國憲法和相關法律都賦予了企業內部審計機構和人員獨立開展工作的權利。但是由于我國許多企業的內部審計的設立是迫于政府的要求而不是企業的需要,因此其機構的獨立性普遍較差。多數企業將內部審計機構定位為內部財務審計,歸財會部門管理。在這種定位模式下,內審機構需向財會部門負責并報告內審計劃、財務預算、審計報告等,內審機構的設置無論從層次、地位和獨立性來講,都是較差的。另外,在我國許多企業的內部審計一直受到企業領導及本企業其他部門的干預、制約和影響,甚至有的由財務部門的負責人兼任內部審計部門的領導,其監督制度形同虛設。更由于企業內部審計人員依附于企業,其切身利益決定于企業。因此,企業內部審計的獨立性根本無法得到保證。
2、企業內部審計制度不健全
我國許多企業內部審計機構的設立是在政府部門推動下而設立的,并非是因為需要而設,所以一些企業的內部審計審計機構當成是走過場應付了事。便導致內部企業審計制度不夠健全,沒有將內部審計的工作目標、審計范圍、審計職能、審計機構等方面系統化、完善化、規范化。內部審計工作目標不明確,有些企業內部審計工作沒有重點,脫離實際,例行公事。如一些企業內部審計機構缺乏足夠的獨立性,使內部審計人員在具體執行內部審計過程中受到很多阻力和干擾,讓內部審計人員產生畏難消極情緒。又如許多企業把內部審計僅僅局限于簡單的查看一下財務收支,而未發揮內審事前預防、事中控制的作用。內部審計機構的設置不盡合理,部分單位內部審計設在財務部門或將其與經委、監察合并。
3、企業內部審計工作人員綜合素質不高
目前,我國內審人員素質偏低是不爭的事實。但隨著企業內部審計職能定位的轉變,對審計人員的素質要求也越來越高。而目前我國企業內部審計人員大多數來自于企業財務部門,其中多數都沒有接受過系統的專業訓練,缺乏經驗豐富和專業性強的內部審計人員。大多數內部審計人員工作判斷能力還不高,在審計工作過程中很難保持懷疑態度,有時還過于輕信管理當局。公司內部審計人員素質低主要體現在:習慣思維難以打破、知識結構相對單一、綜合分析能力欠佳、創新精神不夠等等。另外,內部審計在有些企業的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情,他們往往被誤解或在不順心狀態抑或不適宜環境下工作,感覺到開展審計工作和實現自身價值的困難。顯然,這不利于充分調動內部審計人員繼續學習與開展工作的積極性和主動性,也不利于進一步提高他們的學識水平、業務能力及綜合素質。
四、加強企業內部審計的策略
1、強化企業內部審計的客觀獨立性
企業無論是執行何種審計,關鍵是必須具有獨立性,能按規定的職權辦事,不受干涉,才能保證審計工作的公正和客觀。一方面,可以通過企業的規章制度明確企業內部審計機構的職能、地位等,并制定嚴格的制度保障企業內部審計機構工作的正常進行,特別要用制度保證內部審計人員的工作,不受其它人員的非法干擾。另一方面,企業內部審計工作實施的好壞主要是由管理當局的重視程度和所賦予的權力大小來決定。一般地說,企業內部審計機構所隸屬的領導層次越高,獨立性就越大。借鑒國外經驗,董事會領導下的審計委員會是比較好的模式。其理由是:內部審計的性質決定了其應是一個常設機構;直屬董事會,地位較高,具有一定的權威性,內部審計的獨立性可以保證;另外,內部審計所需的各項資源也可以得到保證。
2、健全企業內部審計制度
我國企業內部審計起步較晚,與許多發達國家相比在相關制度建設上存在很多不完善的地方。我國現在不少企業設立內部審計機構是基于法律規定,而非出于自身經營管理的需求,因而很多內部審計機構形同虛設。隨著經濟全球化的不斷加深,企業內部審計的發展進入了一個新的更高層次的階段,許多公司開始嘗試通過內部審計解決企公司發展過程中遇到的種種問題,并且也逐漸意識到內部審計帶給公司的種種好處。為了能適應現在新的發展形勢,使公司在新形勢下健康茁壯的成長,努力健全、完善公司內部審計制度,實現公司內部審計工作的新突破,顯得尤為重要和迫切。
3、提高企業內部審計人員的綜合素質
在經濟全球化的大趨勢下,企業的經營環境日益復雜,競爭日益激烈,這就對企業內部審計人員的整體素質提出了更高的要求。這就要求我們企業內部審計人員不僅要精通財務及內部審計知識,還要適當的加深對公司其他業務領域的了解,掌握相關知識與技能,最終使內部審計在現代公司中發揮更大的作用。提高企業內部審計人員的業務素質,可以從以下幾方面著手:一是競爭上崗,增加審計人員的危機感,使他們不斷地提高自己的業務素質;二是積極利用新人,特別是經過專業學習的高素質人才;三是內部培訓,通過培訓提高員工的業務能力。
■五、結語
企業是實行自負盈虧的企業管理,規范的財務管理有利于調動企業廣大職工的積極性,有利于強化企業的內部管理,有利于提高企業經濟效益。內部審計在貫徹執行黨和政府的方針政策及維護財經紀律方面,在保護國家和企業的合法權益、改善企業的經營管理、提高經濟效益及應對國際市場競爭等方面,都起到了重要作用。所以說,內部審計是現代企業管理的重要組成部分,對企業深化改革,為企業的發展壯大起到了激勵作用,最大限度地為企業提高管理水平服務,提高經濟效益服務,促進企業長期健康、穩定地發展。
參考文獻:
[1]周冉.從一項調查看我國內部審計現狀[J].審計月刊,2006;7
[2]張欣.我國企業內部審計主要問題探析.江西財經大學,2006
[3]賀娟.企業如何建立科學有效的內部審計[J].人口與經濟,2008;S1:23-25
