從國家審計署2006年第1號至第5號審計結果公告看出,會計信息失真已經成為擾亂社會穩定的嚴重的社會問題。從2006年第5號(總第17號):“42個部門單位2005年度預算執行審計結果公告(下)中顯示,2005年11月至2006年3月,審計署對國務院國有資產監督管理委員會(簡稱國資委)2005年度預算執行情況進行了審計,并延伸審計了國資委管理的中國鋼鐵工業協會等22家下屬單位。審計發現部分項目未按計劃執行,造成513.49萬元財政資金閑置;所屬有關單位挪用國家建設資金960.73萬元;私存私放資金618.05萬元;未及時足額上繳非稅收入896.26萬元。購買職工商業保險479.09萬元;在經濟往來中利用虛假作賬手段給對方個人回扣50.63萬元。
從以上情況可以看出,解決當前會計信息質量問題已經刻不容緩,如何從理論和實踐上解決會計信息質量問題已成為會計理論界和實務界的當務之急。
■一、會計信息的涵義
何謂會計信息,目前在會計理論界并沒有統一認識。縱觀會計文獻,對于會計信息的認識主要有以下幾種觀點:(1)會計信息是一種反映特定主體的經濟信息。會計要反映的是企業的經濟活動,側重于經濟過程和經濟效果的計量;(2)會計信息是關于特定主體價值運動的信息;(3)會計信息必須是企業可以計量的信息;(4)會計信息是可以用貨幣進行計量的信息。經濟信息有可以計量的,也有無法計量的。但要進入會計系統,必須是可以計量的,或者說,無法計量的會計信息即使應該反映,在目前情況下,由于條件約束,也無法反應。
■二、影響國有企業會計信息質量原因分析
1、宏觀環境因素
虛假會計信息產生的宏觀環境因素是指企業組織以外空間范疇的各種因素的總和。主要包括:法律環境、政治、經濟環境、制度等因素。這里不再展開分析。
2、微觀因素
微觀因素是造成會計信息失真的直接的決定性因素。因此,探討會計信息失真的真正原因還要從會計信息系統內部著眼,才會切中要害地解決現實問題。影響會計信息質量微觀因素主要有:會計制度存在的問題、法人治理結構因素、會計理論體系、企業內部控制制度、內部運營機制及會計人員的業務和道德素質等方面。
(1)會計制度存在問題
如:成本構成不完整。以油氣產品成本為例,其成本在西方市場經濟體制較為完善的國家包含的主要內容有:油氣礦業權的取得成本、勘探成本、開發成本以及生產成本。而我國很少有油氣礦業權的取得成本。
(2)法人治理結構因素
首先,國有企業中所有者缺位,產權中各行為主體存在不同的利益驅動,法人治理結構中相互制衡機制失效。
其次,國有企業高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩,法人治理結構創新阻力大,權力制約和監督乏力。
(3)會計理論體系
如:會計核算原則的影響。國有企業出于種種目的,用足了各種會計核算原則,往往造成損益計算不實,虛增利潤,使企業實際經營情況與會計信息披露情況不一致,對信息使用者產生誤導。
■三、國有企業會計信息質量問題的治理對策研究
1、完善會計信息制度保障
治理國有企業的會計信息質量問題,應該完善國有企業制度,建立適合國有企業的會計體系。
2、 改革產權制度
產權的明確界定,是會計規范運行和會計信息生成的基礎。西方各國在其長期發展中已形成比較有效的產權制度,而其治理會計信息失真的各項制度正是建立在私有產權制度基礎上的。但我國實行的是公有產權制度,且我國正處于經濟轉軌時期?，F有產權制度的最大弊病是只是形式上的所有者,而沒有事實上所有者。這種產權主體的缺位是導致“內部人控制”現象的根本原因,也是造成會計信息失真問題的重要原因。
3、 建立規范的公司治理結構
在發達的市場經濟體制下,公司的治理結構由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實施的間接控制,或稱外部治理結構,包括產品市場、資本市場、經理市場、兼并市場等等。其二是為實行事前監督而設計的直接控制或稱內部治理結構。它由股東大會、董事會和經理組成的一個三級結構。
4、建立健全內部會計監管體系
會計監督是保證會計信息質量的基本手段,整頓會計工作秩序要取得長期效果,就必須建立健全會計監督體系,形成會計工作的自我約束機制和外在監督機制,保證會計工作在正常軌道上運行。
5、改變目前重利潤的考核機制
造成會計信息不實的原因多種多樣,但大部分是出于完成利潤考核指標的動機,而非會計差錯原因造成。所以改變重利潤的考核機制尤為必要。如:建立EVA(經濟增加值)業績評價指標體系。
6、提高會計人員的職業道德素質和業務素質
會計人員是單位會計工作的直接參與者和會計信息的直接生成者,要從根本上提高會計信息質量,進而保證會計信息的真實、完整,主要通過會計人員素質的提高來實現。
總之,國有企業會計信息失真現象比較普遍,也比較嚴重。為維護國家和人民的利益,急需解決這一問題,本人因閱歷和水平有限,難免出現差錯,希望同仁能夠批評指正,也希望本人的分析能夠起到拋磚引玉的作用,后繼者能徹底解決國有企業會計信息失真問題,為國有企業持續高效經營鋪平道路。
參考文獻:
[1]師 萍.真實性—會計信息的本質屬性,財會月刊,2003-B-2 P20
[2]李 爽.《會計信息失真的現狀、成因與對策研究》,2002.6 經濟科學出版社
[3]潘經民.談提高會計工作質量,上海會計,1997年2月 P16
