在變幻莫測的市場經濟環境下,有效的稅務籌劃能最大程度地降低納稅人涉稅風險,增加經濟效益,實現價值最大化,提高企業管理水平,增強企業的競爭優勢,是企業增強核心競爭力的有效方法之一。同時電力企業的經營具有生產周期長、涉及面較廣、投資數額大、往來對象多、市場風險大等特點,這對電力企業的經營管理,包括稅務籌劃提出了更高的要求。
■一、稅務籌劃的含義
稅務籌劃是涉及稅收法律法規、財務管理、會計、企業管理等多個領域的實用性學科,隨著我國市場經濟機制的日趨完善、競爭程度的逐步加劇,稅務籌劃將成為企業經營管理中不可或缺的重要組成部分,也將是企業經營決策的重要內容。稅務籌劃有利于實現企業價值最大化,涉稅風險最小化。
■二、基于全過程的電力企業的稅務籌劃
2.1 電力企業設立環節的稅務籌劃
企業的稅務籌劃始于企業籌建階段,通過選擇注冊地點、企業性質、組織形式、人員結構、出資方式等方法,有意識地選擇經營階段的稅負。
2.1.1 企業納稅地點的稅務籌劃
根據我國稅制,因銷售電力行業而發生的營業稅、土地增值稅及相關的其他流轉稅都在電力行業所在地繳納,并適用電力行業所在地的稅收政策;電力企業的企業所得稅在企業注冊地繳納,并適用電力企業注冊所在地的稅收政策。例如在深圳注冊的電力企業,若其開發的電力行業項目在順德,則該項目的營業稅、土地增值稅、城市維護建設稅等流轉稅在順德繳納,并適用順德的稅收政策;而該項目產生的利潤將與該企業的其他項目利潤合并在深圳計征,并適用深圳的企業所得稅政策。電力企業注冊地點的選擇應充分考慮其經營特點及納稅地點。
2.1.2 企業性質與稅務籌劃
企業性質從資金性質劃分,可分為國內企業和外商投資企業、外國企業。企業不同的性質適用不同的所得稅稅收政策,電力企業可以根據企業性質與稅收待遇的關系,結合自己的具體情況,通過有目的地選擇企業性質,實施稅務籌劃,降低企業稅負。
2.2 電力企業籌資方式的稅務籌劃
電力企業對資金的需求量大,需要及時、足額地籌措資金。如何籌措資金對企業的經營發展起著至關重要的作用。同時,企業因開展對外投資活動和調整資本結構的需要,也必須籌集和融通資金。企業籌資方式的稅務籌劃,也是整個稅務籌劃方法體系的重要內容之一。比如租賃作為一種特殊的籌資方式,在企業生產經營中已得到廣泛應用,許多專門的租賃企業也應運而生。當前,在企業理財中,租賃已成為借以實現稅務籌劃的一種重要手段。就承租方而言,租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險,又可通過租金的支付,抵減應納稅所得額,減輕實際稅負。
2.3 電力企業生產與銷售的稅務籌劃
2.3.1 利用購進扣稅務籌劃
增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業應稅產品的總體稅負,但卻為企業通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負,創造了條件。具體做法是根據銷項稅額和進項稅額的數量對比,一旦銷項稅額大于進項稅額,就組織進貨,使當期的應納稅額一直處于沒有或極小的數量,推遲納稅。比如由于電這種貨物的特殊性,電力公司無法通過調整購電量的多少來運用購進扣稅法延緩繳稅,但是可以通過調整投資計劃,加快購置在建工程中可以抵扣的設備、機械和材料來達到納稅籌劃的目的。
2.3.2 調整工程建設模式的稅務籌劃
對電力公司這種高投資型企業而言,增值稅轉型改革的意義極其重大,將減少電力公司應繳增值稅,改善電力公司現金流,在相應減少固定資產折舊費和營業稅金及附加的基礎上,顯著提高電力公司利潤。按照某某電力公司2009年工程建設投資計劃74.2億元,主材占工程建設總投資的50%測算,執行增值稅轉型將使公司少繳納增值稅5.39億元。由于電力公司工程建設投資的金額特別巨大,所以盡量增加工程建設投資中可抵扣的進項稅額,也就成為電力公司今后納稅籌劃的重要目標。目前某某電力公司的工程建設普遍采取甲供材模式,即由甲方電力公司集中招投標采購主材,采購后剩余的工程款作為安裝工程款給乙方電力安裝工程公司進行工程建設。出于輔材采購的繁瑣和工程進度的考慮,并沒有將工程建設中的輔材納入甲供材的范疇。為了保證最大程度的享受增值稅轉型改革的優惠政策,北京電力公司原有的工程建設模式也必須發生相應的變化,以達到納稅籌劃的目的。對現有的工程建設模式進行調整,提高物資管理水平,在保證工程進度的前提下,把安裝工程輔材納入甲供材范疇,進行統一招投標管理,以取得增值稅17%的抵扣率。
總之,企業納稅籌劃是企業財務籌劃的重要組成部分,是市場經濟體制下的一種客觀經濟現象。電力行業屬于國家控制的壟斷行業,在國家控制電力價格的情況下,開展納稅籌劃,進行節流就成為電力公司的必然選擇。上述方案不一定稅負最輕,但卻使得企業稅后利潤最大。
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