所得稅制目前,世界各國普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制,幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。我國個人所得稅實行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實踐表明,它既缺乏彈性,又加大了征稅成本。
1 個人所得稅制的基本模式
世界各國實行的個人所得稅制度,大體上可分為三種基本模式:
1.1 分類所得稅制
又稱為個別所得稅制,是對同一納稅人不同類別的所得,按不同稅率分別征收,實行區(qū)別對待的稅收制度,如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅,對營業(yè)利潤、利息、股息、租金等資本所得課以較重的稅。這種稅制的基本特征就是只對稅法上明確規(guī)定的所得分類分項課征,而不是將個人的總所得合并納稅。
1.2 綜合所得稅制
又稱為一般所得稅,是將納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得綜合起來,減去法定減免和扣除項目的數(shù)額,就其余額按累進稅率征收的一種稅收制度。它的特點就是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅,不分類別,統(tǒng)一征收。
1.3 分類綜合所得稅制
又稱為混合所得稅制,是由分類所得稅和綜合所得稅合并而成的一種稅收制度。具體講,它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先分類課征,從來源扣繳,然后再綜合納稅人全年的各種所得額,如達到一定數(shù)額,再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。其特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅。
2 我國個稅現(xiàn)狀
2.1 個稅作用尚不顯著
據(jù)統(tǒng)計,目前我國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70%以上,在某些地區(qū)甚至超過80%。工薪階層自然是屬于社會收入金字塔中下部分,個稅收入來源集中于此當然不能體現(xiàn)為財富再分配的正義。并且,在經(jīng)濟的波峰波谷,個人所得稅的作用同樣不顯著,目前尚無證據(jù)表明個人所得稅對經(jīng)濟過熱與蕭條具有明顯的反周期影響。
2.2 形成的原因
形成這一結(jié)果的原因正是在分類征收方法上,這種方法以個人為單位,區(qū)分不同類型的所得實行源泉扣繳,它的最大問題在于無法準確衡量納稅主體的納稅能力。
而現(xiàn)行的分類征收方法無法反映納稅人家庭經(jīng)濟負擔。另一方面,這樣的征收方法也不能反映納稅能力較強人群的實際情況。改革開放以來,人們的收入模式變?yōu)楣べY、勞務(wù)收入、資產(chǎn)性收入等并存的多元化收入模式。高收入群體往往具有多個收入來源,且大部分來自工資薪金收入之外,在目前這種個稅征收體制之下,大部分收入都能有效避稅。正是由于以上的原因我國個人所得稅的自動穩(wěn)定功能不明顯,而財富再分配更是呈現(xiàn)逆調(diào)節(jié)的趨向。
3 我國個稅課征模式選擇
我國是目前世界上為數(shù)不多的實行分類制課稅模式的國家,把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得共十一類所得,分項按照規(guī)定的扣除方式和稅率進行課稅。
3.1 分類制下個稅現(xiàn)狀
在分類制下,對所得實行列舉式難以適應(yīng)當今個人收入多元化、復雜化的現(xiàn)狀和收入形式不斷變化的趨勢,從而限制個稅的征收范圍。分類制不能全面完整的體現(xiàn)納稅人的納稅能力,從而造成所得相同來源不同納稅不同,不符合支付能力原則。我國分類制中,對工薪和勞務(wù)報酬等勤勞所得使用較高的累進稅,分別為5%～45%九級超額累進稅和20%～40%三級超額累進稅;而對利息、股息、紅利所得及偶然所得等非勤勞所得使用20%比例稅,我國分類制個人所得稅并沒有體現(xiàn)區(qū)分所得來源促進公平;在公平上既沒有體現(xiàn)縱向公平也沒有很好的體現(xiàn)橫向公平。雖然具有源泉扣繳的征管之便,但同時伴隨著分類差別扣除、差別稅率下,納稅人通過不同類收入的轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的大量逃稅、避稅現(xiàn)象。
3.2 綜合所得稅制是我國個稅課稅模式的必然選擇
新時期我國個人所得稅組織財政收入功能和公平收入分配功能選擇,決定我國個人所得稅應(yīng)采用綜合課稅模式。 基于我國居民納稅意識不強,稅務(wù)部門征管水平有限的現(xiàn)實,在實行綜合征收中可以在對應(yīng)稅所得采用“概括法”或“反列舉法”的同時,借鑒分類征收的一些具體做法,即對所得再以分類,按納稅人的各項收入先課以一定比例的分類所得稅(如按月征收的工薪所得,按次征收的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得特許權(quán)使用費所得等),實行源泉征收和預定征收,到年末再綜合納稅人的全年各項所得額,按以年計征的扣除額和累進稅率計算年度應(yīng)納稅額,比較已分類實行源泉征收和預定征收的總額與按年綜合計算的納稅人本年度的最終應(yīng)納稅額,多退少補。
3.3 個稅綜合征收需要掌握大量的個人信息
個人所得稅綜合征收需要征收部門具有強大的個人信息收集能力。以美國為例,征稅機關(guān)首先要將納稅人確定為四種身份(單身、已婚夫婦單獨申報、戶主、已婚夫婦合并申報或鰥夫寡婦)的一種,其次再確定納稅人的所得,一般有四種來源,即勞動所得、資本所得、他人處轉(zhuǎn)移所得和推定所得(如低于市場利率的貸款,他人負擔的費用,低價購買)。不同納稅人確定不同的扣除標準,其中若納稅人選擇分項扣除,征稅機關(guān)則將了解納稅人包括醫(yī)療費用、慈善捐贈、利息費用、偶然和偷盜損失等等多方信息。
以上對個人信息的掌握是我們現(xiàn)在改革的難點。但是,信息化技術(shù)的進步和我國各項市場規(guī)則的完善給我們的改革奠定了基礎(chǔ),社會各界對稅制公平的期待提供了推進改革的動力。 綜上所述,筆者認為隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的增多,分類所得稅課稅模式會逐漸向綜合所得稅課稅模式轉(zhuǎn)變。
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