長期以來,由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法和手段的影響,公路施工企業的施工任務,一直靠國家指令下達。公路施工企業出現了不管效益如何,只注重施工任務完成的現象,整個企業圍繞著一種單純的生產型的模式運營,造成企業公路施工的成本管理不能適應復雜變化的環境。在市場經濟的大環境下,這些公路施工企業內部的會計控制管理很難適應現代工程項目管理的要求。而公路施工企業要走向市場,確保在瞬息萬變的市場環境中站穩腳跟并取得一定的經濟效益,就必須強化內部約束機制,建立和完善內部會計控制制度,形成一個內部自我協調、制約和檢查的控制制度。但是在實際操作中存在成本會計控制意識不夠,成本控制范圍狹窄和成本控制手段落后,項目核算的成本與預算費用不能相互配比等問題。針對這些問題,本文提出了相應的內部會計控制措施。
一、公路施工企業內部會計控制概述
企業內部會計控制是指企業為確保法律法規及方針政策的貫徹執行,維護企業財產物資的安全與完整,保證財務會計及其他相關信息的準確性、及時性和可靠性,避免或減少各種風險,促進企業經營管理的經濟性、效率性和效果性,實現企業既定的經濟目標,并在企業內外部環境因素相結合的基礎上,綜合運用各種技術手段及方法,針對企業的財產物資等有形資產,以及人力資源、經營理念等無形財產的有效管理而制定和實施的一系列的規定和制度。而在此基礎之上所形成的企業內部的一種自我檢查、自我調節和自我制約的系統,被稱為企業內部會計控制。而對于公路施工企業,則主要表現為對于施工成本的有效控制。
二、公路施工企業內部會計控制的內容
(一)企業各級組織結構設置
通常來講,施工企業各基層單位的會計、出納和駐工地材料采購員由本部直接委派,實行直線管理。會計負責項目的會計核算工作,并直接對企業本部財務部門負責,不兼辦貨幣資金的收付業務,出納不兼任稽核、會計資料保管、收入支出、費用、債權債務賬目登記工作,不兼辦會計核算業務,銀行印鑒由項目負責人和會計分別保管。各項目的大宗材料采購或金額較大的材料采購合同,統一由企業物供部門代表企業對外簽訂。
(二)授權批準控制
授權批準是指企業各級人員必須經過適當的授權和批準才能執行有關經濟業務,未經授權和批準,不得處理有關業務,即不允許接觸和處理這些業務,這一控制方式使經濟業務在發生時就得到有效控制。在建筑企業內部,工程合同、大宗材料或金額較大材料合同制訂權及項目盈利權在企業本部,零星材料合同、班組合同制訂權放在項目部。項目部無條件執行企業制訂的各項計劃、履行企業簽訂的各項合同。零星材料合同及班組合同應向企業本部相應職能部門報備,接受監督。在資金審批權上,屬于本項目正常施工用款的,由項目負責人審批,其他一切資金調度都要經過企業本部審批。
(三)施工企業資產及財務安全控制制度
公司本部財務部門定期派員到各工程項目進行稽核,稽核應以財經紀律、內部會計控制制度、經審批的資金收支計劃等為依據,對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業務審查的重點應是會計憑證和會計賬及各項合同。在會計賬簿審查中要特別注重原始憑證的審查,在會計賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結余的審查。在日常審查的基礎上定期審查會計報告。
(四)施工企業人員素質控制
眾所周知,會計控制事關企業經營發展的全局,是一項風險較大的、復雜的、需要較強的隨機應變能力的工作,只有具備較高的專業素質及思想道德修養的人才能勝任。
三、我國公路施工企業內部會計控制現狀
(一)施工企業對內部會計控制缺乏認知度
對于施工企業來說,其內部會計控制是一個包括事前、事中、事后的整體控制過程,但在實際中,企業往往忽略事前和事中控制,只重視事后控制。許多企業只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預測和決策,缺乏施工中的及時監控調整,施工完成后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。
(二)領導者觀念陳舊,企業內部會計控制不能得到有效執行
目前部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視,有些企業領導認為單位里領導說了算,才能真正體現領導負責制,對建立內控會計制度的重要性認識不足。這樣,有的施工企業往往制定了比較嚴謹的內部會計控制制度,但實際中僅僅停留在紙上而未貫徹執行,內部管理權限失控,職責不清,越權行事現象嚴重,給濫用職權、貪污舞弊造成可乘之機。
(三)內部監督缺乏或者作用不能充分發揮
相當一部分企業沒有建立內部監督制度,已建立內部監督制度的企業也未能充分發揮其應有的作用,內部監督工作得不到必要的重視和支持。另外,內部會計控制的監督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督,不僅影響到工作的正常完成,同時對內部審計也極為不利。
(四)會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮
目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求,會計人員整體素質不高,知識結構、學歷結構和業務水平偏低,對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使財務會計制度發揮不了應有作用,會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。
四、健全公路施工企業內部會計控制制度的措施
(一)加強對內部會計控制行為主體的控制
企業內部控制失效,經營風險的產生,行為主體全是人。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部控制工作做好。具體有以下幾點:第一,領導本身要以身作則起表率作用;第二,要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況,企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,以便采取措施加以控制;第三,對會計人員進行職業道德教育和業務培訓,以提高其工作能力,減少會計業務處理的技術錯誤。
(二)合理運用現代化的技術手段來進行內部會計控制
電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度。同時,還應加強對電算化系統的管理,從而保證會計系統安全、正常運行,保障內部會計控制按照系統設計的處理流程運行。
(三)實行定期或不定期審計
為了保證施工企業會計內部控制制度能有效發揮作用,并使之不斷地完善,施工企業管理部門必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查與考核。因為有的企業從形式上講制度已經建立,但實際上沒有認真執行,制度形同虛設,因此必須對制度的執行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業內部會計控制制度健全與否、執行程度如何的主要手段,企業可根據自身管理的需要定期或不定期進行審計。 內部審計控制可由管理者委托內部審計人員去進行。通過審計人員客觀公正的審計,找出漏洞、弊端以及嚴重失控的環節,更好地完善企業內部會計控制制度。
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