一、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性
內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立履行其職能,實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
1.審計(jì)行業(yè)的要求及《審計(jì)法》的規(guī)定。保持獨(dú)立性是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一貫要求,也是中國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》的明確規(guī)定。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中“獨(dú)立性”被作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布。中國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》第5條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”可見,保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)條件,它對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展,以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo):一是查錯(cuò)糾弊;二是幫助管理者更好地履行職責(zé);三是增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),就必須開展審計(jì)工作,而審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),必然要求內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性,其審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性、可信性就要大打折扣,基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實(shí)或執(zhí)行的必要了,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),在為經(jīng)濟(jì)單位增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中,發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計(jì)活動(dòng)來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。因此,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,離不開內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
4.內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)職能,這種在上下級(jí)行政隸屬關(guān)系下開展的審計(jì)工作,如果不特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性,就會(huì)使審計(jì)工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就被削弱了。
5.內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該是真實(shí)的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計(jì)工作過程中沒有堅(jiān)持獨(dú)立性原則,而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實(shí)按照獨(dú)立性原則開展工作,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量,才能體現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。
二、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全。目前中國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》和針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,且醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)條例》也遲遲未能出臺(tái),這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視,內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章和制度,在遇到實(shí)際問題時(shí)無具體規(guī)章可循,使有些內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中無法堅(jiān)持客觀性和公正性,因而從根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前,有些單位未能配備專職審計(jì)人員,而兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重,致使內(nèi)部審計(jì)工作只能擠出時(shí)間完成。這樣,審計(jì)的人員、時(shí)間得不到保證,審計(jì)工作的質(zhì)量勢(shì)必受到一定影響。其次,從審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)上看,對(duì)新的審計(jì)理念、審計(jì)方法技術(shù)學(xué)習(xí)掌握不夠,有的對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)較為熟悉,但對(duì)審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)卻知之甚少,缺少復(fù)合型人才,缺乏能自如駕馭工作的能力。再次,在審計(jì)項(xiàng)目編制計(jì)劃中,因受某些因素的制約,對(duì)人員的組成難以進(jìn)行科學(xué)的分配控制,未能配備與該項(xiàng)目相適宜的小組成員,人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)往往與項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不相匹配,造成審計(jì)成本浪費(fèi),審計(jì)價(jià)值降低,審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)功能難以發(fā)揮作用。
3.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。從內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上看,由于審計(jì)工作容易引發(fā)利益上的沖突。所以,同等條件下,業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不精、工作人浮于事。有的甚至未經(jīng)過專門培訓(xùn),缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí),審計(jì)工作往往局限于查賬,又何談獨(dú)立性。因?yàn)?內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。
4.內(nèi)部審計(jì)管理體制不合理。審計(jì)工作的性質(zhì)就是監(jiān)督和服務(wù),客觀上要求業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平要高于一般業(yè)務(wù)人員,但待遇卻普遍較低。因此業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、人浮于事,不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。
5.內(nèi)部審計(jì)職能過于狹窄。中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,主要包括時(shí)間上和空間上的范圍。從空間上講,目前,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。此外,從時(shí)間上來看,目前中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì),幾乎不涉足事前審計(jì)。少數(shù)涉及事前審計(jì)的,也僅僅是做做表面功夫,起不到任何作用。
三、強(qiáng)化中國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議
1.加強(qiáng)內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè),增強(qiáng)權(quán)威性。法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計(jì)地位,明確內(nèi)部審計(jì)宗旨、職責(zé)和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律的保障;用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和義務(wù),使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得以體現(xiàn)。
2.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德。加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力,熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制,
并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德;具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神;具有較強(qiáng)的人際交往技能。在新的形勢(shì)下,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí),從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
3.提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性。首先,提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。國(guó)家審計(jì)署應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員考試制度,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試,考試合格后取得相應(yīng)的資格證書,持證上崗。其次,通過建立內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度;擴(kuò)大國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考點(diǎn)范圍;提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的教育;創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化等措施;優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。
4.建立新的內(nèi)部審計(jì)管理體制。首先,內(nèi)部審計(jì)人員管理實(shí)行由單位“自聘”、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)備案的方式,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可劃定一定的條件,如學(xué)歷、工作年限及經(jīng)歷、以往工作業(yè)績(jī)等等,內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)離也需報(bào)備國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),并要有正當(dāng)理由,這樣可提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),保持內(nèi)部審計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性。其次,內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告在上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)報(bào)備國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),內(nèi)部審計(jì)查出的問題并已得到整改的,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)再審計(jì)時(shí)可給予減輕處罰或給予免責(zé),這樣就提高了內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威性,也加強(qiáng)了對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的民主監(jiān)督。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門的撤并以及內(nèi)部審計(jì)人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會(huì)確定;審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門的工作經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)單列入公司預(yù)算;內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪換。
5.內(nèi)部審計(jì)部分職能外包,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門在公司業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢(shì),但在審計(jì)專業(yè)性和獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足。要提高內(nèi)部審計(jì)效率,就要揚(yáng)長(zhǎng)避短,通過部分內(nèi)部審計(jì)職能外包的形式,即由第二方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同工作來提高內(nèi)部審計(jì)的有效性,其目的是在保留內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)勢(shì)的條件下增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這種方式的具體做法是將企業(yè)的首席審計(jì)官處于內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位,利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。
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