增值稅改革主要指的是指將過去實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅，也就是我國之前實行的征收方式，即在計算增值稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項稅額。而目前在國際上普遍實行的是消費(fèi)型增值稅，也就是在征收增值稅時，允許將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅額一次性全部抵減。
下面舉例來說明生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅在會計處理上的不同。
例1（生產(chǎn)型增值稅）某公司200*年采購生產(chǎn)用設(shè)備一臺，不含稅價10000000，增值稅1700000。會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)11700000
貸：銀行存款 11700000
而如果按照消費(fèi)性增值稅的方法，會計處理則是：
借：固定資產(chǎn)10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
1700000
貸：銀行存款 11700000
可以明顯看出，生產(chǎn)性增值稅不允許抵扣進(jìn)項稅額，所以把購入固定資產(chǎn)時交納的1700000增值稅計入了固定資產(chǎn)成本，而消費(fèi)性增值稅可以抵扣進(jìn)項稅額，則交納的1700000稅款就可以在企業(yè)交納增值稅時候抵扣，也就是說企業(yè)就可以少交1700000的增值稅。這種稅收的制度改革對一個企業(yè)是非常巨大的優(yōu)惠政策。
一、改革的過程
在2008年底， 溫家寶總理在國務(wù)院主持召開常務(wù)會議，商議部署更進(jìn)一步的擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長的措施時提出了要求，要在全國所有行業(yè)、所有地區(qū)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型的改革，倡導(dǎo)企業(yè)技術(shù)改造，并且預(yù)計這一舉措將為企業(yè)至少能夠減輕負(fù)擔(dān)1200億元。
但是，作為中國各種稅種之中最大的一項，增值稅的轉(zhuǎn)型本身絕不是增值稅改革的終結(jié)。通過更進(jìn)一步改革使得增值稅最大程度的發(fā)揮其自身優(yōu)勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并更深層次更快的推動中國稅收整體進(jìn)程是一個更大的命題。
縱觀這些年，事實上從東北三省（黑龍江、吉林、遼寧）2004年下半年啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點以來，增值稅改革的具體方案的評價和修正一直都在進(jìn)行。
2004年9月中旬，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文，代表著正式啟動增值稅改革試點。當(dāng)時所采取的方法是“增量抵扣”方式，改革試點領(lǐng)域也限定在若干行業(yè)之內(nèi)。
東北三省試點改革啟動后，財政部和國家稅務(wù)總局等稅改的相關(guān)部門利弊權(quán)衡，匯總多方思路和建議，總結(jié)出三大方案。
改革方案一：模仿東北三省模式，分階段、分步驟的按照產(chǎn)業(yè)序列向全國推進(jìn)，首先選擇東北試點的六大行業(yè)，再慢慢的象向其他行業(yè)展開。方案二：同樣也是模仿東北的模式，按照地區(qū)順序，從東北地區(qū)試點開始，按照西部、中部、東部的順序漸進(jìn)推展。方案三：在借鑒東北試點的經(jīng)驗的模式上，考慮到增值稅的特征，為盡快將改革措施在全國范圍內(nèi)展開；同時也是為了可以盡量少的付出改革成本和代價，在全國范圍內(nèi)推廣的時候采取實行增量抵扣和限定抵扣范圍(新增機(jī)器設(shè)備)等措施。就是所謂的“一步到位”。
不過，最終在工作中實際上，具體實施的卻是對這幾個改革方案全方位分析全方位考慮綜合論證的結(jié)果，具體實施情況是：在東北幾個老工業(yè)基地實施后，中部26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)最嚴(yán)重地區(qū)先后被歸入了增值稅改革轉(zhuǎn)型試點的范圍內(nèi)，然后再推廣到了全國。于是，結(jié)構(gòu)性減輕企業(yè)稅負(fù)，成為了全球金融危機(jī)大背景下應(yīng)對的主要措施，同時對出口也等于加大了支持，成為改善企業(yè)競爭力的一個重拳！
二、增值稅“轉(zhuǎn)型”效果的初步評價
增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，一是可以減輕納稅企業(yè)的稅收，二是可以激勵企業(yè)擴(kuò)大設(shè)備投資、技術(shù)升級，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，三是降低了生產(chǎn)成本，加大了我國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。
通過調(diào)查，對申請固定資產(chǎn)抵扣稅款目前享受優(yōu)惠的企業(yè)總體上有以下幾種：一是有的企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的生產(chǎn)流程不協(xié)調(diào)，存在制約，影響了生產(chǎn)。為了充分利用生產(chǎn)能力，新購置了設(shè)備。二是正常購置固定資產(chǎn)，屬于正常的設(shè)備更換或添置。三是專門受到增值稅轉(zhuǎn)型政策的激勵，抓住機(jī)會，積極投資。無論哪種情況，都能感受到新政策對企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投入的刺激作用。但理性的說，并非所有企業(yè)都會因為這個政策而投資。因為，增值稅“轉(zhuǎn)型”屬于需要企業(yè)再進(jìn)行投資才能享受的優(yōu)惠，關(guān)鍵問題是，在投資效益不佳的大環(huán)境下，為追求17%的稅款優(yōu)惠去冒100%的投資風(fēng)險，是否值得。而且購買設(shè)備只是項目投資的一部分，還有廠房、工人、技術(shù)、銷售市場、等因素決定著企業(yè)的利潤。所以綜合考慮不周全很可能得不償失，所以企業(yè)也不會盲目購進(jìn)設(shè)備。
增值稅“轉(zhuǎn)型”對于購進(jìn)固定資產(chǎn)的企業(yè)來講是減稅，其成效也是顯而易見。為調(diào)查該政策對對相關(guān)企業(yè)的具體影響：我走訪了黑龍江省齊齊哈爾市二機(jī)床（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（由原齊齊哈爾第二機(jī)床廠改制），該廠是“十一五”期間我國機(jī)械工業(yè)第一批重點骨干企業(yè)。經(jīng)過五十多年的發(fā)展建設(shè)，已成為我國重型機(jī)床及鍛壓設(shè)備的著名生產(chǎn)基地，國家“十一五”發(fā)展數(shù)控機(jī)床產(chǎn)業(yè)化專項重點扶持企業(yè)，國家大型工業(yè)企業(yè)，機(jī)床行業(yè)“十佳企業(yè)”。
該廠在實施增值稅改革前一二十年 一直處于生產(chǎn)能力閑置，職工三分之一以上停薪留職，每月只有幾百元生活補(bǔ)貼。在崗職工也就一兩千元。在增值稅改革之后卻發(fā)生根本變化，生產(chǎn)擴(kuò)大所以把大部分職工重新召回到生產(chǎn)線，普通職工工資一躍到三千元以上，這在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)算得中高水平，大大高于平均工資。可見改革對企業(yè)和職工的正向影響有多大。
增值稅轉(zhuǎn)型政策刺激投資的效果，在今后較短的一段時間內(nèi)，隨著國家振興經(jīng)濟(jì)規(guī)劃措施落實，整個經(jīng)濟(jì)會逐步回暖，“轉(zhuǎn)型”對投資的刺激作用會越來越大。
三、對更切實落實增值稅“轉(zhuǎn)型”政策的幾點建議
增值稅“轉(zhuǎn)型”是我國應(yīng)對危機(jī)一個重大經(jīng)濟(jì)和政策措施，如何把這舉措落實到實處，，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、拉動內(nèi)需，是當(dāng)前稅務(wù)部門一項重要的政治任務(wù)。
1、稅務(wù)部門要理解好、學(xué)習(xí)好、宣傳好、落實好政策措施。雖然會使稅收短時間內(nèi)下降，也不能打一絲折扣，確保政策發(fā)揮出最大效應(yīng)。同時，也要切實做好轉(zhuǎn)型政策實施后稅收減少的估計工作，以利于各級稅務(wù)部門做出正確應(yīng)對。例如2008年，某個地級市因為增值稅“轉(zhuǎn)型”減收稅款就在在5000萬元左右，也是對財政的重要考驗。要把眼光放遠(yuǎn)，堅信國家的政策，長遠(yuǎn)來說會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2、由于固定資產(chǎn)一般都是金額巨大，所以增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠金額也是非常可觀的。這就必然會引起某些蔑視法律的企業(yè)針對這個優(yōu)惠動歪腦筋，妄圖侵吞國家稅款。所以，相關(guān)國稅部門要針對固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。對可享受優(yōu)惠的固定資產(chǎn)投資要有明確監(jiān)督，比如對一次性固定資產(chǎn)投資額達(dá)到50萬元以上的設(shè)備投資項目，要專人負(fù)責(zé)，建立備查簿。同時，除了購買時要監(jiān)督，事后也要監(jiān)督，要密切關(guān)注固定資產(chǎn)項目的開工立項和工程進(jìn)度狀況，督促企業(yè)按時取得抵扣憑證，按時認(rèn)證，按時申報抵扣。對企業(yè)2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，要審核其票面所填列貨物，是否符合抵扣范圍；要把固定資產(chǎn)明細(xì)賬與登記卡和實物進(jìn)行核對；要審閱購貨合同，看交貨日期和入庫時間是否在2009年1月1日后；要對資金流向進(jìn)行審查，審核付款時間和數(shù)額，防止從第三方取得發(fā)票。
綜上所述，我國實行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)環(huán)節(jié)注入了新的營養(yǎng)，是我國國力發(fā)展到一定階段的標(biāo)志，一定會對國民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用。
