一、排污權交易概述
排污權交易是指在一定區域內，在污染物排放總量不超過允許排放量的前提下，內部各污染源之間通過貨幣交換的方式相互調劑排污量，從而達到減少排污量、保護環境的目的。建立合法的污染物排放權利即排污權，并允許這種權利像商品那樣被買入和賣出，以此來進行污染物的排放控制。
作為聯合國歷史上首個具有法律約束力的溫室氣體減排協議，《京都議定書》于2005年2月16日生效。因為它的生效和實施，將對促進建立全球環境管理體系和機制具有重大的、里程碑式的意義，標志人類在保護地球家園方面邁出了重要的一大步。依靠一種以經濟為誘因的制度，把環保問題納入市場經濟的軌道，讓“看不見的手”自發地進行調節，從而降低減排的成本，最終達到控制污染物排放總量的目的，這恐怕就是目前人類能夠選擇的最佳路徑。
排污權交易在我國還面臨著諸多問題：由于普遍技術水平較低和缺乏環保資金，減排的供應方嚴重不足，大部分企業排污都處于超標運行狀態，自顧尚且不暇，何來余力出售減排指標？另外，如果企業向環保部門“尋租”的成本低于購買減排指標的費用，還可能帶來“尋租”腐敗等問題。
二、排污權會計面臨的問題
排污權會計伴隨這排污權交易的不斷增多，為會計理論界和實務界廣泛的探討，世界各國會計領域有許多個問題也是意見眾多，許多問題并沒有一個結論，今天我們要探討的是以下兩個問題：首先排污權交易機制下的排污權應歸屬于哪一類資產？一種觀點認為應該把排污權視為存貨，另一種觀點建議是將它歸入無形資產，還有一種觀點認為排污權是一種金融資產?第二個問題企業排污時是否存在環境負債?采用總額法還是凈額法?雖然無論是用哪種方法，盡管其最終對凈利潤和凈資產的影響是一致的，但凈額法否認企業排污時產生的現實義務，故總額法更能反映企業的經濟實質。
三、排污權會計核算
《國際財務報告解釋公告第3號——排污權》，將“限額排放和配額交易”排放權計劃所產生的配額確定為一項無形資產。我國《企業會計準則——基本準則》對資產定義為，資產是由過去交易或事項形成并由企業擁有或者控制，預期會給企業帶來經濟利益的資源。鑒于排污權的性質及特點，以及企業在排污交易中可通過轉讓污染物的數量和濃度取得經濟收益，從而為企業帶來經濟利益的流入，故排污權可確認為一項資產。排放權可作為無形資產進行確認和計量，企業的排放權表明獲得了排放一定量污染物的合法權利，它可以使企業在權限內排放污染物，保證生產經營活動正常進行，也可將其出售獲利；購買排放權成本能夠可靠地計量，因此排放權符合財務會計對資產的定義。同時，購買的排放權是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產，符合無形資產的概念范疇。
企業在確認購買的排放權時，可以按排放權的時效分別處理。
1.排放權時效在1年以上的，作為企業無形資產
企業可以按照取得時實際支付的價款和相關稅費，作為排放權的初始入賬價值。
借：無形資產—排污權
貸：銀行存款
若企業參與許可證計劃的公司得到由政府發放的許可證時，按當時市場公允價。
借：無形資產—排污權
貸：遞延收入—政府補貼
在以后受益期內按排放量進行合理確認，或者根據企業日常生產經營的產值確認，生產經營的排放與當期生產經營匹配，排放權的攤銷也可以采用直線法。攤銷的排放權應計入相關的費用中，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷---排放權”科目。另外，在資產負債表日要對排放權資產進行減值測試，發現減值的，要計提合理計提資產減值的損失。
如果發生政策性調整，例如國家加大了環保要求和標準，那么企業還應調整增加的預計負債，借記“管理費用”，貸記“預計負債”科目。
企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。如排污權市場公允價值大幅下跌時，按市場價值變動部分
借：資產減值損失
貸： 無形資產減值準備
2.排放權時效在1年以內的，可以直接記入當期損益
建議直接計入相關費用科目，貸記“銀行存款”科目。
通過以上分析，排污權需要披露因排污而產生的負債和費用，因排污權許可證公允價值變動而引起的所有者權益的增加和導致的損失，因政府補貼而產生的遞延收入以及隨后又因攤銷而實現的收入等；如果公司排污權購買許可證，還要有相應現金的流出；在報表日如果企業無法估計因為擅自排污而應繳納的罰款的金額，應在附注中陳述其理由。
四、總結
現階段我國應當加強排污權會計核算的理論研究及實務的探討工作。應該從以下兩個方面入手：1、借鑒歐美國家的成熟經驗，建立全國統一的排污權交易市場，為以公允價值的確定排污權初始計量的成本提供可參考的依據。2、總結當前在部分地區的排污權交易工作的實際經驗，按照現行較為成熟的環境會計相關的理論，在實踐運用中逐步摸索出適合中國當前形勢的會計核算制度，指導企業運用和操作。
歸根結底作為新興的排污權交易是為了減少排污，保護我們地球，排污權會計是為了更好的為企業和社會公眾提供與排污相關的各項會計信息。
參考文獻：
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