出納是會(huì)計(jì)循環(huán)中不可缺少的一環(huán)，加強(qiáng)出納崗位的管理是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。只有將出納的管理工作納入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，才能真正發(fā)揮出納的監(jiān)管作用，也才能對(duì)出納的工作給予監(jiān)督。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定。因此，“出納”可以依據(jù)詞解派生出三層含義：一、出納是指人——出納員；二：出納是指崗位；三、出納是指工作——現(xiàn)金和票據(jù)的付出與收進(jìn)。
由于工作屬性使然，出納工作歸集起來又有三個(gè)特征：一、出納是現(xiàn)金、票據(jù)收付的關(guān)口；二、出納是第一手會(huì)計(jì)信息的歸集者；三、出納是外界觀察一個(gè)單位會(huì)計(jì)管理水平和財(cái)務(wù)水平的窗口。因此，出納是一個(gè)極其重要的工作崗位。
1 出納的地位和作用
“出納”按照字典的解釋為：“現(xiàn)金和票據(jù)的付出和收進(jìn)”。在會(huì)計(jì)體系中，出納崗位是最渺小的一個(gè)角色。有人認(rèn)為出納只是簡單的收收錢，報(bào)報(bào)銷，周而復(fù)始，重復(fù)著機(jī)械的工作，沒有總賬會(huì)計(jì)那么復(fù)雜，沒有財(cái)務(wù)科長那么有權(quán)，然而就是在平平常常的收收付付中，出納具有不同于其他會(huì)計(jì)崗位的特殊地位和重要作用。
1.1 出納是第一手會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)信息的收集者，是連接職工和領(lǐng)導(dǎo)的紐帶 單位報(bào)銷的每一張?jiān)紤{證都要經(jīng)過出納認(rèn)真，仔細(xì)的審核，判斷它是否真實(shí)，是否合法，是否有差錯(cuò)，而這一工作是在很短的時(shí)間里就要作出正確判斷，這就要求出納要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思維能力。近年來，國家加大了對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證的打假力度，使原始憑證失真的現(xiàn)象有所控制，而這些與出納的職業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平分不開的。出納還是準(zhǔn)確將信息反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，影響領(lǐng)導(dǎo)決策正確性的關(guān)鍵，出納及時(shí)將原始單據(jù)整理成記賬憑證，傳遞給總賬會(huì)計(jì)，成為向外部，向上級(jí)報(bào)告單位財(cái)務(wù)狀況的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
1.2 出納是《會(huì)計(jì)法》，財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者 執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)是經(jīng)濟(jì)工作的基本要求，出納掌握各種會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算制度等等是做好本職工作的先決條件，實(shí)踐證明，思想覺悟高，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的出納人員，一定會(huì)為單位的財(cái)務(wù)工作的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境，也是自己潔身自好遠(yuǎn)離犯罪的基石。案例1中的小李，就是在金錢和物質(zhì)的利誘下，忽視了世界觀的改造，忘記了清正廉潔是出納人員的立足之本，忘記了遵紀(jì)守法是出納人員的生命線。
1.3 出納是體現(xiàn)服務(wù)至上的窗口 出納不僅要和本單位的職工打交道，還要和外單位的人接觸，出納的扎實(shí)工作，竭誠服務(wù)代表著單位的整體素質(zhì)，影響著干群關(guān)系，影響著單位與單位之間的關(guān)系，影響著單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率。出納是進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，更是全心全意為人民服務(wù)的代表。
1.4 出納是會(huì)計(jì)工作紀(jì)律的先行者 執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)工作的基本要求和準(zhǔn)則、維護(hù)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律則是經(jīng)濟(jì)工作微觀要求的基礎(chǔ)。資金的進(jìn)入和付出，出納工作都是源頭。財(cái)務(wù)大檢查，審計(jì)、監(jiān)察、稅收大檢查，是查果詢因，其實(shí)因果關(guān)系是很明確的。收款、付款是出納的基本職能，出納工作的一舉一動(dòng)都在無時(shí)無刻的執(zhí)行者財(cái)務(wù)紀(jì)律和會(huì)計(jì)紀(jì)律。在國際的會(huì)計(jì)法制、財(cái)務(wù)政策深入人心的今天，出納人員必然會(huì)碰到一些難以執(zhí)行的情況，為此，應(yīng)當(dāng)把依法辦事，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律當(dāng)作出納人員的根本職責(zé)。我們把出納稱為財(cái)會(huì)工作紀(jì)律的先行者，是因?yàn)槌黾{工作始終貫穿于會(huì)計(jì)工作的起始和終結(jié)。事實(shí)也證明，一個(gè)思想覺悟高、業(yè)務(wù)精的出納人員，必定會(huì)為本單位的財(cái)務(wù)工作的健康運(yùn)行創(chuàng)造有利條件。
1.5 出納是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的實(shí)施者 會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的要求是健全內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度，建立良好的會(huì)計(jì)工作秩序，是保障、記賬、算賬工作符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。不斷提高會(huì)計(jì)工作水平，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)費(fèi)管理中的作用。出納人員擔(dān)負(fù)著資金收付，票據(jù)管理，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等工作。記賬憑證分為外來原始憑證和自制原始憑證，其中外來原始憑證幾乎都是通過出納一手操作來完成。每一張發(fā)票、每一個(gè)數(shù)據(jù)、每一項(xiàng)內(nèi)容出納人員都必須熟知，即使會(huì)計(jì)審核過的憑證，出納人員也要復(fù)核，然后實(shí)行收付，程序才算結(jié)束。由此可見，要使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，出納人員擔(dān)負(fù)著極其重要的責(zé)任。首先，規(guī)范應(yīng)當(dāng)從原始憑證做起，發(fā)票是否真實(shí)合法、發(fā)票的出具人是否是發(fā)票的合法使用者，有無轉(zhuǎn)借，變?cè)臁⑼扛牡龋制比耸欠衽c業(yè)務(wù)內(nèi)容有關(guān)等。二是票據(jù)的整理，出納人員應(yīng)當(dāng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真整理每一張單據(jù)，三是日清月結(jié)登記現(xiàn)金、銀行日記賬簿，管理好現(xiàn)金和票據(jù)。實(shí)施會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，出納人員應(yīng)當(dāng)從本職工作做起，把規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全部內(nèi)容，對(duì)內(nèi)在質(zhì)量把好政策、法規(guī)、紀(jì)律觀，對(duì)外在質(zhì)量上把好書寫、規(guī)格、整潔規(guī)范關(guān)。
2 強(qiáng)化出納工作措施
做好出納工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序 會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作中的重要基礎(chǔ)。規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序是十分重要的。按照國務(wù)院的指示，整頓會(huì)計(jì)工作質(zhì)詢應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)整頓賬目混亂，會(huì)計(jì)信息失真，亂攤成本，小金庫等問題。防止上述問題發(fā)生，必須做好出納工作，把住關(guān)口，才能有效的整頓會(huì)計(jì)工作秩序。
貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員，審批的領(lǐng)導(dǎo)，專用印章保管人員，會(huì)計(jì)人員，稽核人員，會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度，在一系列崗位責(zé)任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。
2.1 不相容職務(wù)分離 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入，費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：嚴(yán)格遵守回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。具體包括：①資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得與貨幣接觸。②出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管。③出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作。④出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。⑥出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員，會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離。⑦出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。
2.2 加強(qiáng)出納人員職業(yè)道德教育，使出納工作為規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序服務(wù) 在實(shí)施會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的工作中，出納人員的職業(yè)素質(zhì)，道德品質(zhì)至關(guān)重要。出納人員掌握著單位的現(xiàn)金和銀行存款，將公款挪為己用輕而易舉，再加上社會(huì)方方面面的誘惑，很容易走上犯罪道路，有人說：常在江邊走，沒有不濕足。出納人員要在一生的出納工作中不濕足，要付出很高的代價(jià)，要堅(jiān)持原則，不怕犧牲局部和個(gè)人利益，不怕為了維護(hù)法律，法規(guī)的尊嚴(yán)而得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，平時(shí)在掌握崗位技能的同時(shí)，要刻苦學(xué)習(xí)國家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，規(guī)范日常基礎(chǔ)工作，與時(shí)俱進(jìn)地不斷提高自身素質(zhì)，出納人員必須牢記朱镕基的16字方針：“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，制度化，科學(xué)化，愛崗敬業(yè)，熱心周到，熟練細(xì)致，做一個(gè)思想覺悟高，業(yè)務(wù)精的出納人員，為財(cái)務(wù)工作的健康運(yùn)行創(chuàng)造有利的條件。
