目前，在國際電力市場上，企業間的商業競爭日趨激烈，企業的獲利空間越來越小，合同價格的高低是決定項目能否簽約的重要因素，其中稅務成本是構成合同價格的一個重要組成部分，因此了解和掌握當地的稅法就顯得尤為重要。本文將簡要介紹巴基斯坦現行的稅收體系、稅收制度、主要稅賦和稅率以及稅務籌劃。
一、巴基斯坦稅收體系和制度
巴基斯坦是聯邦制國家，稅收分聯邦政府、省政府和地區政府三級，但稅收以聯邦政府為主，占70%左右。聯邦政府主要稅種包括：所得稅、關稅、銷售稅、聯邦消費稅；省政府主要稅種包括：職業稅、財產稅、車輛稅、印花稅、土地稅等；地區政府主要稅種包括：財產稅、水資源稅、進出口稅、轉讓稅、市場稅以及其他收費等。
巴基斯坦稅收又分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅主要包括上述的所得稅、財產稅、土地稅、車輛稅；間接稅包括關稅、銷售稅、聯邦消費稅等。
巴基斯坦稅收主管部門為巴聯邦稅收委員會，負責制定和實施稅收政策，以及聯邦稅種的征收和管理，海關為其下屬部門。近年來，巴基斯坦政府為提高財政收入，不斷擴大稅基和提高稅收幅度。外國公司和外國人與巴基斯坦當地公司和國民同等納稅。
目前，巴基斯坦已經與世界上46個國家簽訂投資保護協定（包括中國），與52個國家簽訂避免雙重征稅協定（包括中國）。
二、巴基斯坦主要稅賦和稅率
（一）所得稅（Income Tax）
2007年7月起，金融類企業、國有企業和私人企業所得稅的稅率為35%，不過，營業額在2億盧比以內的小企業的稅率為20%，企業可以選擇按利潤或者合同額納稅。
個人所得稅稅率為3.5%-30%，男士每年工資收入高于200,000盧比交稅，女士每年工資收入高于260,000盧比交稅，按照收入水平不同，適用于不同稅率。
除上述所得稅外，企業和個人還須繳納多種形式的預扣稅（Withholding Tax），稅率為0.75%-30%不等，其中，在支付合同款時要代扣6%的稅額，支付房租時要代扣5%的稅額，利息代扣稅10%。
另外，當地所得稅法規定：如果公司盈利，需按照盈利額的相應稅率交納企業所得稅。如果公司當年應交企業所得稅額高于已繳納的預扣所得稅，則需按其差額補繳企業所得稅，如果公司當年應交企業所得稅低于已繳納的預扣所得稅，超出部分一般不予退還，可用于以后年度企業所得稅的抵減。
（二）銷售稅（Sales Tax）
巴聯邦政府在上世紀90年代取消增值稅，改征銷售稅。自2008年7月起，銷售稅稅率為16%-21%。進口商品和巴基斯坦本國生產的商品需繳納銷售稅，部分商品免征銷售稅，主要是計算機軟件、藥品、未加工農產品等。其中，絕大多數商品稅率一般為16%，這部分稅率簡稱GST。2010年下半年，銷售稅即將取消，對零售商將統一改征增值稅。
（三）聯邦消費稅（Federal Excise）
進口商品和巴基斯坦本國生產的商品及保險、廣告、郵件快遞、會計等服務均需繳納消費稅，稅率為5%—100%。其中，通訊服務稅率為20%，銀行、保險服務稅率為10%。部分商品和服務免征聯邦消費稅。
（四）關稅（Customs）
大部分商品關稅稅率為4%-35%。近年來，為履行世貿組織承諾，實施多雙邊自由貿易協定和優惠貿易安排，一些商品陸續降至零關稅。中巴貿易協定（FTA）于2007年7月1日起實施，分兩個階段對全部貨物產品實施降稅。第一階段在協定生效后五年內，雙方對占各自稅目總數85%的產品按照不同的降稅幅度實施降稅，其中，36％的產品關稅將在三年內降至零。
對于B類設備（施工設備）的進口關稅，在設備返運時一般可退稅,但有時間限制。
（五）增值稅（VAT）
巴基斯坦政府出臺了《2010年增值稅法》，擬自2010-2011財政年度（始于2010年7月1日）開始對所有商品和服務征收增值稅，稅率暫定為15%。實施近20年的《1990年銷售稅法》將被廢除，《聯邦消費稅法》也將作適當調整。
推行增值稅制度是巴基斯坦政府稅制改革的重要部分，也是巴基斯坦政府增加稅收收入和改善財政狀況的重要舉措。根據《增值稅法》，巴基斯坦稅務部門將在每一個商業環節（包括生產、流通和消費）的增值部分征稅，而此前的銷售稅則只在最終銷售給消費者的環節上才征收。巴基斯坦《增值稅法》還大大壓縮了免稅商品清單，《銷售稅法》中70%-80%的免稅商品被取消。此外，各類農產品也將納入增值稅范疇。
三、稅務籌劃
針對不同項目的實際情況以及各企業的特點，對每個項目進行詳細地財務分析，采用合理的稅務籌劃模式，可以節約稅務成本。具體可以采用以下幾種方式。
（一）無稅合同和含稅合同
1．無稅合同
目前，巴基斯坦政局動蕩，經濟受外界因素影響大，境外承包企業應隨時關注巴基斯坦政治經濟形勢和安全形勢、債務狀況及國家和銀行信用等級情況、通貨膨脹情況及匯率變化等，減少經營風險。
為了規避境外承包工程所面臨的稅務風險，在合同談判時，應爭取與業主簽訂不含稅的總包合同，即除了在當地采購或分包應交的部分稅費和個人所得稅之外，其他任何稅費都由業主來承擔。
2．含稅合同
對于標書條款明文規定：投標方的報價必須是含稅的合同價格的招標項目，在合同談判時，要求增加稅款補償條款，注明在合同規定的項目執行期內，如果巴基斯坦稅務部門調整稅率超過一定的比率，承包企業將獲得項目業主相應的稅款補償。
總承包企業在執行合同時，需要將項目的全部收支按照巴基斯坦當地的稅法規定進行會計核算并繳納稅款。
（二）合同拆分
在合同談判階段，要與項目業主協商，將總承包合同拆分為供貨合同和服務合同，分開簽訂。
供貨合同（Offshore Portion），專指總承包合同范圍內需要提供的全部設備，由承包企業與業主直接簽訂，根據我國與巴基斯坦兩國間簽署的避免雙重征稅協定，這部分收入在巴基斯坦就可以免征所得稅。
服務合同（Onshore Portion），由承包企業的其他合作單位與業主簽訂，由于服務發生地在巴基斯坦境內，這部分收入需要在當地繳納所得稅。
一般火電或聯合循環電站項目，由于設備供貨合同額較大，而服務合同額較少，從而拆分合同就可以達到降低整個項目稅務成本的目的。
（三）預扣稅的納稅模式
目前，大多數在巴基斯坦的外國公司在當地納稅都是采用只交納預扣稅而不進行年度審計及匯算利潤的模式，這主要是由于這些外國公司如果按實際利潤核算，應交所得稅一般都大于6%的預扣稅。交納6%的預扣所得稅后，當地稅務機關一般就不再要求外國公司進行年度審計。
如果在項目執行過程中，已經取得了當地稅務機構出具的免稅證明，則每年需要進行審計，稅務機關則根據審計報告來判定免稅是否合理，如果根據審計報告判斷應該補交所得稅，則需要在納稅年度補交稅款。
（四）免稅證明（Exemption Certificate）
根據當地稅法規定，非居民永久機構在建項目必須按合同價格的6%預交所得稅。此項稅一般由付款人代扣代繳，付款后需要將扣稅證明文件提交給收款人。業主在每筆付款時，先扣除6%的預扣所得稅，將差額部分支付給承包商。
在項目實際執行過程中，為了盡快回收合同款，節約資金成本，通過對項目利潤進行總體測算，如果項目的最終利潤率較低（低于6%），則總包商可以向當地稅務局申請免稅證明。憑此證明，項目業主在付款時則不需要預扣所得稅，免稅證明的有效期一般為一年。
近年來，由于巴基斯坦的稅法每年都會做些調整，因此需要境外承包企業隨時與巴基斯坦當地的會計師和稅務機構保持聯系，了解最新的稅法規定，合理地進行稅務籌劃，降低稅務成本，減少稅務風險。
