（安徽省淮北市相山賓館財務部 林森，淮北 235000）
摘要：隨著我國加入WTO和市場經濟的逐步深入，對企業自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個企業的成功首先是管理的成功。現代化企業要實現現代化的管理，必須要明確企業內部控制的目標，特別是內部會計控制目標。本文首先分析了我國企業內部會計控制制度的現狀,指出了目前內部會計控制存在的問題。通過對目前企業內部會計控制進行認真分析，最后提出了在現代企業制度條件下,建立和完善內部會計控制制度的思路和措施。
關鍵詞：企業；內部會計控制；現狀；措施
目前，內部控制制度已經成為建立現代企業制度的核心內容之一，并成為學界研究的熱點問題。企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部會計控制制度,是指與保護財產物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。它是內部控制的重要組成部分,對加強會計監督、提高會計信息質量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企業經營管理水平的重要標志。
一、目前內部會計控制現狀
（一）內部會計控制環境關注不夠
按照我國的傳統觀念，內部會計控制環境要素包括：組織管理思想和經營方式、組織結構、董事會和審計委員會、責人授權和劃分方法、人事政策和內部審計等。在我國經濟步入二十一世紀的今天，此種觀點略顯陳舊。
1.內部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業的管理層缺乏正確的經營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務工作納入企業的管理活動中，沒有將其視為企業經營決策的參謀。
2.缺乏有效的現代企業治理機制。在多極代理關系的現代企業環境下，我國很多上市公司雖然形式上設立了董事會、監事會、審計委員會等，但在實際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權益得不到切實保護；同時企業“內部人控制”現象較為普遍。
3.信息化控制條件落后。我國企業實行信息化管理的時間不長，信息化程度低。多數企業雖然能夠進行簡單的軟件開發和運行，但能夠成功實施MRP、ERP等管理系統的企業為數甚少。
（二）內部會計控制系統薄弱且不受重視
我國企業內部控制系統的正規設計起步較晚，現有的各項規章也都是近幾年才出臺，而客觀上企業的外部環境和經濟業務變化較快，給控制系統本身的設計帶來一定的困難，制度的適應能力也受影響，出現問題較多。
1.我國企業內部會計控制的基礎薄弱。部分企業尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。其原因在于企業的管理階層還沒有意識到內部會計控制的重要性，或者對內部會計控制存有誤解，片面認為內部會計控制只是企業成本控制、會計資料完整性控制、資產安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。
2.內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。
3.內部審計制度的建設滯后。人們普遍認為內部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監督主要由內部審計完成。因此，企業應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內部審計機構，獨立執行其審計監督任務。目前，我國一些上市公司和企業并沒有設計自身獨立的內部審計機構，內審負責人通常是由企業的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規定，并且造成管理層和會計人員對內部審計的毫不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。
二、完善企業內部會計控制的措施
（一）加強企業內部會計控制環境建設
1.樹立科學的內控觀念，培養內控認同感
控制環境是企業內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制其它經營活動的基礎，同時，任何控制制度歸根結底需要人來造就和實施，因此要實現現代企業內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創新管理層的管理觀念、方式；加強企業文化建設；完善企業獎勵制度。
2.規范企業法人治理結構，建立多極性控制
現代企業由于經營權與所有權的分離，產生了復雜的多極代理關系，在企業內部進行控制就必須考慮到針對不同的代理關系運用相應的控制模式，即要構建多極性控制系統。而系統的成功建立與實施是以企業完善的治理結構為保障的。因此，完善的治理結構也是企業內控的重要組成部分。目前企業治理的權力機構主要是股東大會、董事會、監事會、經理、債權人等，它們之間權力的制衡構成了企業治理的內容，進行內部控制就是要平衡這些權力機構的關系，同時也是完善治理結構、健全內部控制的前提。
為了規范企業法人治理結構，建議從以下方面入手：強化股東大會的作用；加強董事會的作用；明確經理層的權力。
（二）強化檢查，形成多層次的監督體系
1.強化企業會計組織控制，分清責任
會計組織是企業組織結構中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執行會計控制職能的基本單位。會計組織的設計安排應當符合企業的經營規模和要求，會計部門和崗位的設置也應當保證會計信息的收集、加工、整理與企業經營管理活動同步。目前，規模較大的企業因為經營不同種類的業務，實行事業部制的管理模式，即由企業總部垂直管理各經營業務的事業部，在這種組織形式下會計的職能和作用也通過兩個層次的機構設置予以實現。
2.強化會計預算控制與責任控制
預算控制與責任控制時現代企業會計控制的主要方式，企業通過預算，將經營目標細分到各部門、各個崗位、個人等責任中心，將目標作為各受控單位的約束條件，從而保證預算目標的實現。
預算編制能夠協調各個部門間的組織與工作關系，便于企業進行控制，同時也提供了考評的依據。預算按照一般的分類方法，可分為經營預算、資本預算和財務預算三類。責任控制是目前較為流行的分權控制，它將虛擬企業的概念引入控制系統。企業可以按照產品品種、各個作業等劃分不同的責任中心，結合預算對各個責任中心進行考核。責任會計控制方法也是現代企業加強內部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現企業戰略管理的一種重要手段。
3.強化內部審計，協調外部監管
企業應當建立獨立的內部審計機構，行使內部審計職責，同時內部審計還應協調好與外部審計的關系，尤其是注冊會計師審計，為其提供企業內部會計控制報告，進行復合性測試做依據。良好的內部審計制度能夠幫助組建積極的企業文化，營造良好的會計工作氛圍。
相對于內部審計，外部監管主要來之于債權人、股東、政府部門等。債權人和股東的監管主要通過企業的權力機構股東大會和董事會完成。政府監督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務、證券監管等。加強社會監督主要指提高注冊會計師的審計質量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。
（三）加強會計信息系統控制
1.明確會計信息系統流程
伴隨著信息技術時代的到來，會計信息系統在企業中的運用與發展越來越普及。會計信息系統本身就是企業經營業務和財務信息在計算機系統下的結合。要使這一系統有效運作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數據精確完整，對信息系統的流程也要進行嚴格控制，它也是現代企業內部會計控制的重要組成。
2.強化會計信息系統的維護管理
會計信息系統管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風險，企業要保證會計信息的安全完整，在信息系統運行期間實施系統維護是關鍵的環節。日常維護管理應從以下兩方面入手：一是保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；二是平時加強病毒防治措施。
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作者：林森 文章來源：安徽省淮北市相山賓館財務部
