成本的分析和管理是企業管理革命的基礎，建立在信息化基礎上的成本分析和管理方法是企業管理的重要研究領域。
20世紀40年代電子計算機的出現，給整個世界帶來了翻天覆地的變化，短短的幾十年間，信息化浪潮席卷了全球。不少企業在慨嘆信息化為企業帶來的革命性變化的同時，也看到企業中存在著對信息化管理中產生的大量的數據信息缺乏有效的分析手段的問題。這就對現代的企業管理提出了一個新的課題，即如何更有效地利用現有的、信息化管理所能提供的大量的數據信息，以實現更精確的預測和更合理的決策。
一、傳統成本分析的局限性
一般進行成本研究常用的辦法是成本性態分析，它是將成本按其性態進行分類，即根據各項成本與業務量（如產量或銷售量）的依存關系將成本分為三類：（1）固定成本。指在相關范圍內，與業務量變動無關的成本。（2）變動成本。指在相關范圍內，與業務量變動成正比例關系的成本。（3）半變動成本（或混合成本）。它們雖會隨著業務量的變動而變動，但不保持正比例關系。
成本性態分析由于具有計算簡便、結果直觀等特點，所以廣泛應用于企業管理的各種分析方法中。
成本性態分析存在的問題：
1、沒有全面考慮影響成本變動的主要因素成本的變動不僅僅受到業務量變動的影響，它還要受到其他來自內部和外部各種因素變動的影響，如企業領導的各種決策活動、競爭者的策略以及原材料價格等各方面因素的影響。即使只考慮業務量變動，影響成本各要素的業務量也不盡相同。如影響主營成本的業務量是產量，影響銷售及推廣費用的業務量應為銷售量，影響管理費用的為管理工作量，而影響財務費用的則是融資量的大小。這些業務量在成本性態分折中往往無法統一，只考慮一種因素而忽略其他因素，結果往往存在較大的誤差。
2、不能完全滿足決策者的要求成本分折是為企業管理者的決策服務的，所以其分析結果一定要滿足企業管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一種決策會對總成本造成的影響，成本性態分析只提供了企業業務量的變動對總成本的影響，而這種業務量是否為企業管理者所能控制，或是其決策是否會導致其他影響總成本的因素的變動等均無法予以反映。
3、成本與產量之間完全線性聯系的假定不盡切合實際成本性態分析的假設前提是成本的變動率是線性的，但在許多情況下，成本與產量之間的聯系是非線性的。
4、半變動成本的分解方法含有估計的成分分解半變動成本，一般有歷史成本分析方法、工程研究法、賬戶分類法和合同認定法等。但不管是哪一種分解方法都帶有一定程度的假定性，都是借助某一種相關要素來估計成本。所以，其分解的結果均不可能十分準確。
二、信息化的含義及其對成本分析的要求
企業信息化是指在經濟和社會活動中，通過普遍地采用信息技術和電子信息裝備更有效的開發和利用信息資源，推動經濟發展和社會進步，使由于利用了信息資源而創造的勞動價值（信息經濟增加值）在國民生產總值中的比重逐步上升直到占主導地位的過程。
企業信息化對企業的影響是極其深遠的。企業如果想獲取長期的、連續的生產資料是輕而易得的，對企業來說，完全可以充分地利用這些生產數據對企業的生產成本進行更為精確的預測，并在此基礎上做出更準確地決策。這時，成本性態分析法這種相對來說較為粗略的成本分析方法的局限性就表現得較為突出了，企業呼喚一種更加準確、更能符合企業家要求的成本分析方法——成本可控性分析法。
三、成本可控性分析基本思想
成本可控性即為將成本按可控性分類，指的是將成本項目按其在一定期間內是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本是指在一個期間內隨合理地為負責該項成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本。一般而言，可控成本的時間概念是會計期間；空間范圍則稱為責任中心。
如果我們認真分析一下就會發現成本的可控性正是各層管理者所關心的問題，即管理者的決策行為能夠影響哪些成本項目的變動？這些成本項目的變動又會對總成本造成什么影響？它們的敏感性如何？等等，這些都可以通過對企業信息化提供的大量、充足的信息，利用現代化的管理分析技術解決。這也就是成本可控性分析的中心內容。
成本可控性分析的基本思想是：將成本項目按其可控性進行分類；由于可控成本是管理者可以對其加以影響的成本項目，則對于每一個可控的成本項目，找出影響其變動的最終影響因素（如通信企業影響的因素有代辦費及銷售傭金。接著在這些影響因素中區分出可控和不可控（如通信產品價格是受市場競爭決定的）的因素；然后，對各種因素影響的重要程度進行評價，找出其中對成本具有顯著影響的主要因素（注意對可控的因素的標準應適當放寬）；最后，將這些可控的和不可控的主要成本要素的變動與成本的變動程度之間建立數量聯系（即建立數學模型），有條件的情況下，可以在此基礎上編制管理分析軟件。
利用各主要成本要素與成本之間的數量關系，一方面，可以在對下一年度的成本情況進行預測；另一方面，可以計算企業的各項決策的變化對企業總成本的影響程度，即敏感性，便于企業進行更為有效的決策并能找出當年成本控制工作的關鍵所在。
四、成本可控性分析的步驟
1、采用相關分析法來確定各類決策行為對成本要素的影響程度；2、運用成本管理中有關知識進行復核并解釋原因；3、利用線性及非線性回歸分析建立線性模型；4、對線性模型進行假設檢驗；5、進行敏感性分析。
五、成本可控性分析與成本性態分析的比較分析
1、全面考慮了成本主要影響因素的變動成本性態分析只研究話務量因素變動對總成本的影響；而成本可控性分析對成本的各個要素的主要影響因素進行具體的建模和分析。通過可控性分析的結果，可以掌握企業各成本的因素對總成本的影響力情況，以便于有重點地進行成本控制。
2、運用大量的模型及方法使結果更符合客觀實際成本性態分析只采用線性模型，而且只采用話務量這一單一的變量進行分析；而成本可控性分析按成本要素的具體情況采用靈活的建模方法，變量的數量按要素的重要性自主決定，分析的結果自然更加符合客觀實際的情況。
3、能夠在更大的程度上滿足決策者的要求在市場經濟急速發展的今天，企業決策者面對著激烈的市場競爭，經常要陷于資源的有限性和對資源需求無限性的兩難境地。通過成本可控性分析，可以根據成本要素的重要性程度來分配資源、達到資源的最佳利用。
4、充分利用信息資源成本可控性分析法充分利用了企業信息化所帶來的大量的信息資源，并對企業生產經營流程的每一個可能控制的節點均有效地控制起來。此后，企業還可以通過運籌學的方法找出最優的控制方案，達到充分高效地控制成本的目的。
5、計算復雜、工作量較大同成本性態分析相比，成本可控性分析所涉及的計算要復雜得多，對于相關人員水平的要求也較高。但是，在計算技術飛速發展的今天，大量的計算可以通過電腦來完成。同時，可以聘請專業人員針對企業的具體情況來進行分析，并在此基礎上編制應用軟件，這樣，企業就可以通過獲得的有關觀測值來完成以后各階段的成本可控性分析。
作者：甘肅移動通信有限責任公司財務部主任、高級會計師
作者：梁宗吉 文章來源：甘肅移動通信有限責任公司
