一、作業成本法在我國的應用現狀
我國自２０世紀90年代初引入作業成本法以來，國內許多企業已經認識到作業成本法不僅能為企業提供精確的產品成本核算和報價，更重要的能是為公司戰略戰術和日常經營提供決策支持。從整體看，目前在我國只有少數企業在嘗試作業成本法，且均集中在制造業。根據潘飛（２００４）的一項問卷調查，中國企業對作業成本法的接受程度并不高，實務界對于作業成本法的了解程度并不像學術界想象的那樣熟悉，理論上先進的方法并沒有為中國實務界主動接受。
據調查，市場競爭較高行業的某些先進大型企業如科龍集團、美的集團、海爾集團、康佳集團等都已結合企業資源計劃或制造資源計劃系統，在其內部管理過程中運用了作業成本法，并取得了一定成效。
二、作業成本法在西方的應用現狀
作業成本法從創立到現在，僅有２０多年的時間，還處于“混沌初開”的狀態，難免眾說紛紜。不但理論界各家可以有自己的詮釋，而且在實務中，作業成本法都帶著各自不同的“風格”出現。表1為國外一項關于作業成本法應用現狀的調查結果論文下載。
可以發現作業成本法在西方國家的應用比例比中國高。
美國管理會計師協會（ＩＭＡ）執行主任夏曼于２００４年發表文章稱：“根據Ｂａｉｎ咨詢公司近來所作的兩次調查：在美國實行過作業成本法（ＡＢＣ）的公司曾多達６０％ ，但堅持下來的，只有２０％ 。ＩＭＡ組織的一個興趣小組的另一項調查表明，在１４５位答卷者中，只有３０位說他們在使用ＡＢＣ。兩項調查的結果都是：有８０％的企業繼續使用著老式的、把全部費用分攤到產品上去的標準成本法、吸收成本法或者全部吸收成本法，也就是傳統的成本分配方法。這也許是兩項調查所獲得的最有趣的一個發現，ＡＢＣ的目的原先就是要糾正傳統成本分配方法所帶來的扭曲問題，如果６０％的企業一度試行過ＡＢＣ，但大部分卻沒有以此取代傳統的成本分配方法，那我們必須推斷說，作此改革的理由并不充分。”
三、作業成本法在中國和西方國家的發展對比
四、作業成本法在我國未能廣泛應用的原因
本文將作業成本法在我國不能廣泛應用的原因分為兩方面：內因和外因。內因即為作業成本法自身的限制性因素，外因即為中國社會環境的原因。
（一）作業成本法在我國未能廣泛應用的內因
１．作業成本法在適用范圍上存在局限性。作業成本法采用的是以不同的成本動因為分配基數，分配計入各項產品的做法，為保證產品成本計算正確，必須有一定的制約條件：一是間接費用占相當大的比重；二是產品的種類很多；三是各個產品的技術層次不同。這就使企業規模小、產品范圍窄、間接費用低的企業在采用作業成本法時存在一定的限制。
２．作業成本法存在一定的主觀隨意性。在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，沒有確定的確認標準，不同的會計人員由于主觀見解的不同，會產生不同的結果。這種主觀隨意性并不能保持較高的準確性，有時會帶來較大的偏差。這樣就不利于正確地核算成本，不利于企業管理。
３．作業成本法在核算方法上有較大局限性。當前的作業成本法中有多個不同的作業動因、建立多個同質成本庫，又有多個分配率，這樣使得成本的歸集分配過于煩瑣。在實際工作中，對于大型企業來說，生產過于復雜，生產程序過多，導致在采用作業成本法時核算過于復雜煩瑣，浪費大量的人力、財力、物力，特別是得不到財務部門的支持，也不利于作業成本法的推廣運用。
（二）作業成本法在我國未能廣泛應用的外因
１．現行企業會計準則不認可。目前，我國的會計制度和會計準則都規定，企業應采用制造成本法進行成本的核算。雖然作業成本法是一種全新的成本管理方法，具有科學性和合理性，但尚未獲得我國有關會計準則和現行會計制度的認可，與現行會計準則和制度相沖突。在我國，企業要實施作業成本法，將作業成本信息用于財務披露和稅收等方面顯然還存在法律障礙。
２．企業領導和員工不支持。作業成本法的成功實施很大程度上取決于領導主動支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業競爭戰略的聯系程度、是否能組織企業內所有員工投入一定的時間去參加培訓等。作業成本法涉及主要作業的確定、作業成本庫的建立、作業成本動因的確定與選擇以及各作業成本的分配與計算，所涉及的范圍十分廣泛，需要大多數人員的積極參與。就我國大部分企業的現狀而言，單位領導對作業成本法知之不多，更談不上認可與支持；而對于企業員工而言，大部分員工對作業成本法比較陌生，又沒有接受過專業的培訓，根本無法實施作業成本法。
３．投入成本高，風險較大。作業成本法的實施，要進行系統的設計、安裝、調試、培訓等，需要較大的初期投入，還面臨終止原系統使用的機會成本。如果沒有相關部門的支持和足夠的資金支持，高昂的初期成本就使企業實施的動力不足。從長期來看，其未來的收益具有很大的不確定性，也沒有一個客觀的計量依據，對企業而言，更多的是從企業的長期發展去考慮。若不會立即給企業帶來較多的收益，則在近期內不符合成本－效益原則。特別是從企業管理層來講，更多的是考慮在任期內完成其受托責任，對于不能立即產生效益的項目，不會花費太多精力。
４．企業人力資源和硬件設施的缺乏。作業成本法首先要對生產過程中發生的作業進行確認，并按照不同的作業對所發生的成本進行分配，還要對成本核算體系進行重新設置，這些都對財務等相關人員的素質提出了較高的要求。作業成本法的核算過程比較繁雜，要應用計算機等，對人員素質和應用硬件的要求都為實施作業成本法設置了障礙。
五、總結
作業成本法在我國興起較晚，由于作業成本法本身局限性及我國社會環境等原因，導致此方法未能廣泛應用。但隨著作業成本法不斷完善與創新，以及中國社會發展，作業成本法將在越來越多的企業發揮作用。
