1 虛擬企業會計信息系統的特點
1.1 虛擬企業是基于價值鏈的企業聯盟
虛擬企業，作為一種新的企業組織觀念，1991年由美國里海大學的亞柯卡研究所在《21世紀制造業發展戰略》報告中首次提出。虛擬企業是由不同的公司或大公司中的不同部門組成的聯盟。各合作方地位平等，以“共贏”為合作基礎，沒有上下級的控制關系。從價值鏈角度看，虛擬企業是基于產業價值鏈的企業聯盟，是價值鏈聯盟體內全部或部分相關企業根據價值鏈管理需求所進行的企業集成。它既可以是整個價值鏈聯盟體，又可以是基于子價值鏈的部分相關企業的組合。如圖1所示：A1、A2三個實體企業組成虛擬企業A，C1、C2組成虛擬企業C，D1、D2組成虛擬企業D，而所有這些企業構成整個價值鏈聯盟體。
圖1 虛擬企業構成
1.2 虛擬企業會計信息系統是對實體企業會計信息系統的整合
很顯然，由于價值鏈虛擬企業會計信息系統并沒有取代和消滅其組成的各個實體企業會計信息系統，而它本身又不能脫離實體企業會計信息系統而存在。因此價值鏈虛擬企業會計信息系統必須建立在實體企業會計信息系統基礎之上，對各實體企業會計信息進行集合與加工，生成虛擬企業或企業集團的會計信息。實際上，在國內現有的虛擬企業會計信息工具（如用友U8和新中大的URP）中，企業集團或虛擬企業的會計信息就是在系統所能采集的各個實體企業會計信息系統基礎上進行數據整合，形成企業集團或虛擬企業的賬簿體系，并在此基礎上進行價值鏈上跨企業的數據挖掘、鉆取和分析。
1.3 信息技術是虛擬企業會計信息系統的必要手段
由于虛擬企業會計信息系統涉及對多個實體企業會計信息進行整合，數據處理量巨大，在手工操作環境下這種整合是不可想象的。因此會計信息化是虛擬企業會計信息系統的必然選擇。這種信息化不僅僅針對虛擬企業會計信息系統本身，同時各實體企業的會計信息系統也建立在計算機信息系統基礎上。價值鏈虛擬企業會計信息系統就是利用以電子計算機為代表的現代信息技術，對價值連虛擬企業內跨企業的各種會計數據進行采集、處理、存儲和分析，為用戶提供所需的各種會計核算信息的計算機信息系統。
2 虛擬企業會計信息系統的實現方法
2.1 虛擬企業會計信息系統的基本流程
會計信息系統的基本流程可以抽象化為會計信息的“輸入——〉存儲——〉加工——〉輸出”。如賬務處理系統，其“輸入”即是錄入記賬憑證的過程，“存儲”即是保存每一步處理后的數據，“加工”則是指審核、記賬等處理，“輸出”即是分析、查詢和打印各種賬表的過程。價值鏈虛擬企業會計信息系統同樣也有這一過程。但由于價值鏈虛擬企業會計信息系統是建立在實體企業會計信息系統之上，因此有著獨特之處：
（1）“輸入”：虛擬企業所有原始數據來自各實體企業，因此無需輸入任何記賬憑證和原始單據。但是要從各實體企業導入記賬憑證或業務單據。
（2）“存儲”和“加工”：導入的數據可以根據分析目的生成整個價值鏈虛擬企業或部分子價值鏈的會計數據，即生成特定目的虛擬企業的會計數據。
（3）“輸出”：分析、查詢和打印虛擬企業的各種賬表。虛擬企業塊信息系統的數據輸出是分層次的。首先，是報表的匯總或合并輸出。這嗨樸諳中謝峒浦貧鵲謀ū硨喜ⅲ??黃屏撕喜⒌奶跫?拗啤Ｒ蛭?中謝峒浦貧鵲暮喜⒅饕?腔?謐時究刂迫ǖ暮喜ⅲ??檳餛笠當ū硨喜⑹腔?詡壑盜吹暮喜ⅰＦ浯危?欽瞬鏡牧?喜檠?敕治觥Ｔ俅危?瞧局ず偷ゾ蕕牧?喜檠?涑觥：罅秸嘸湊瞬競推局さ暮喜ⅲ?捎諂涫?萘康木藪螅?詿?郴峒頗Ｊ教乇鶚竊謔止し絞較率俏薹ㄊ迪值摹Ｒ嗉粗揮性諦畔⒒?跫?攏??險瞬居氳ゾ薟檠?治鍪涑霾懦晌?贍堋?/SPAN>
2.2 虛擬企業會計信息系統的構建平臺
近年，國內各大會計軟件廠商紛紛推出虛擬企業會計信息整合和交換的軟件平臺。如用友公司的“U8管理軟件”、金蝶公司的“集團公司K3系統解決方案”、新中大公司的“聯盟體資源管理系統（URP）”。這些軟件平臺不僅僅提供報表層面上的“報表匯總”和“合并報表”這樣的信息整合，而且在原始數據、記賬憑證和賬簿數據各個層次上，提供了任意范圍的數據查詢、聯合賬簿。可以對企業集團的各個組成單位，按照各種特定需要進行組合，形成特定意義的數據報表，如“各生產廠成本分析表”、“經銷渠道銷售狀況分析表”等，以此反映價值鏈中特定會計信息。為兼顧實體企業和虛擬企業信息系統的結合運用，這些軟件平臺通常均采用分布式數據庫及多層結構。分布式數據庫有利于實體企業和虛擬企業相對獨立但又相互協同地工作；多層結構將底層數據庫、后臺應用服務器和客戶端分在不同層次，提高了系統的穩定性、靈活性以及各層的運行效率。在這些軟件平臺中，用友公司的“U8管理軟件”和新中大公司的“聯盟體資源管理系統（URP, Union Resource Planning）”具有一定代表性。以下主要以用友公司的“U8管理軟件V8.6”為例進行分析和闡述。
2.3 虛擬企業會計信息系統的基本功能
（1）定義虛擬企業。虛擬企業是在系統可采集數據的價值鏈聯盟范圍內，選擇若干個企業實體組成的集合。它是以后查詢集團財務數據的范圍，虛擬企業內結構賬的透視范圍。一個價值鏈聯盟可以定義多個虛擬企業，這些虛擬企業對應著不同的子價值鏈。整個價值鏈聯盟是由全部的企業實體組成的，它是虛擬企業的一個特例。在U8系統的“企業應用平臺”，可打開虛擬組織定義界面。在此界面可定義新的虛擬企業，以及修改和刪除原有的虛擬企業。在U8系統中，一個實體企業只能被組合在一個虛擬企業中，而不能同時隸屬多個虛擬企業。但可以重新劃分虛擬企業，已得到范圍不同的虛擬企業會計信息分析結果。
（2）數據抽取及合并。數據抽取及合并是指向虛擬企業內單個企業的會計信息系統數據庫采集基本的會計數據，合并生成并刷新虛擬企業會計信息系統數據庫。數據抽取實際就是在虛擬企業內部進行數據合并。各實體賬套數據庫是抽取（合并）的數據源，而虛擬企業賬套則是目標數據庫。抽取（合并）方式既可以采用“明細”方式，即抽取企業賬套中的每一筆憑證；也可以“按日”和“按月”抽取方式，對抽取期間內的憑證按照憑證類別每日或每月匯總生成一筆新的憑證，抽取這張新憑證到虛擬企業賬套中。甚至還可以抽取原始單據，也就是說，這一抽取（合并）既可以基于記賬憑證，也可以基于原始憑證。如果抽取原始憑證，當然這將導致虛擬企業賬套的數據量巨大，查詢的速度可能變得很慢。經過數據抽取，就從實質上形成了虛擬企業的數據庫。從數據庫系統角度看，虛擬企業擁有了自身的物理數據庫。但其他一些應用系統對虛擬企業本身并不建立物理數據庫，其所有的跨企業查詢分析均基于相互獨立的數據實體，這樣簡化了虛擬企業的數據組織，但在數據查詢輸出方面卻降低了效率。這兩種處理方法的差異，可能對應了不同用戶的需求特點。前者對于數據量巨大特別是基于原始單據的數據抽取（合并）較合適，而后者則適合于在分布式數據架構下靈活組成任意范圍的虛擬企業查詢范圍，迅速獲得特定虛擬企業會計信息。
（3）虛擬企業賬簿輸出。在U8系統中，經過數據抽取，生成并刷新虛擬企業的數據。在此基礎上，即可輸出虛擬企業的各種賬簿。與企業實體相同，虛擬企業也有總賬、明細賬等賬簿形式。圖2即為產品銷售渠道虛擬企業的“應收賬款總賬”的查詢結果。不僅如此，虛擬企業賬套還提供跨企業的結構賬，反映每一會計科目余額或者發生額在各個實體企業之間的數據構成，并提供結構百分比。
圖2 虛擬企業總賬
3 構建虛擬企業會計信息系統的幾個關鍵問題
3.1 異構系統的整合
由于價值鏈虛擬企業內部的各實體企業的行業類型不同、系統建設時間先后不一、建設水平高低不一、分別采用異構的硬件、系統軟件和異構的數據庫系統，從而導致虛擬企業內的各實體企業之間的系統可能存在較大差異。這樣將給虛擬企業會計信息的整合帶來巨大挑戰。就目前的各大會計軟件公司的產品而言，用友U8系統僅支持MS SQL server，尚不支持其他數據庫系統。而新中大軟件則借助優秀的數據庫連接技術支持目前幾乎所有主流數據庫系統，能在更大程度上和更大范圍內整合虛擬企業內不同單位的會計數據。但是U8系統附帶了基于XML（可擴展標記語言）數據交換的“企業應用開發”工具，這樣就在應用層面上具備了和任何會計信息系統和管理信息系統交換數據的能力，并具有進一步應用XBRL（可擴展商業報告語言）的基礎。這些不同特征將影響用戶對異構系統整合方法的選擇。
3.2 不同類型企業實體的整合
即使在同構的數據庫系統之間，甚至在同種應用系統架構下，虛擬企業內不同實體企業的數據結構也可能存在較大差異。這些差異可能源自采用不同會計制度、不同的應用編碼方案等。如會計科目編碼“113101”在A公司表示“應收大客戶賬款”、而在B公司則可能表示“應收代理商賬款”，如不加區別地按科目編碼進行數據整合，則得出的虛擬企業的相關會計數據就毫無意義。
解決這一問題的方法是在虛擬企業和各實體企業之間建立一個數據接口。利用這個接口使各實體企業的會計數據轉換成虛擬企業語義一致的會計數據。這個接口程序在用友U8系統中叫作“數據映射”——即用一個類似于詞語連接的處理程序，把待轉換的各實體企業數據映射到虛擬企業數據庫中。在其他某些系統中，這一過程稱為“定義數據查詢元素”——即以各實體企業會計科目為基礎，定義虛擬企業的會計科目。虛擬企業的會計科目僅用來組織查詢，已經不同于實體企業的會計科目，因此干脆將其稱為“會計元素”。虛擬企業的會計數據，就建立在會計元素基礎上。
3.3 遠程數據的抽取
在分布式系統中，虛擬企業內的實體企業可能處于不同的服務器，虛擬企業的會計數據需要進行跨服務器的甚至是遠程的整合，整合的目的是將遠程實體企業會計數據抽取并復制到虛擬企業所在的服務器，并使它們之間保持同步。這種整合可以是實時的、也可以是成批的（如按日、按周或按月成批進行）。這通常需要借助數據庫的增量復制機制，將實體企業賬套數據庫所在的服務器設為“發布”者，虛擬企業賬套數據庫所在的服務器設為“訂閱”者。實時或定期啟動“發布”、“訂閱”機制，通過遠程網絡，從而保持虛擬企業數據庫隨實體企業數據的變化而與之同步，確保虛擬企業會計數據的及時更新。
3.4 虛擬企業的內部交易
虛擬企業內部各實體企業之間存在大量內部交易，如銷售渠道內部的商品與服務交易、資金往來等。從整個虛擬企業看，這些交易與對外交易有實質的區別。與合并報表中的內部交易事項類似，這些事項應該抵銷，而僅僅將其實質交易的部分反映到虛擬企業賬簿體系中去。
如何抵銷虛擬企業的內部交易事項，是一個新的問題。顯然，基于憑證和單據的數據合并不同于基于報表數據的合并。這種合并下的內部交易事項的抵銷與報表合并中的內部交易事項的抵銷也肯定不同。這一問題現在還沒有相應的理論成果，現有的應用系統也未提供相應的方法。軟件所提供的虛擬企業會計數據僅僅是抽取后簡單合并的數據。解決這一問題有待于價值鏈虛擬企業會計信息系統的后續研究和實踐。
作者：李春友 文章來源：湖南工業大學
