一、醫(yī)院內部會計控制失效的表現(xiàn)
1.會計信息失真。(1)為了完成上級衛(wèi)生行政主管部門下達的考核目標,一些醫(yī)院管理者指使會計人員虛構經(jīng)濟業(yè)務,人為地調整財務指標。(2)一些收費人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。(3)財務會計部門在填制記賬憑證時對原始憑證審核不嚴,致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗收單據(jù)蒙混過關。 內部支出預算執(zhí)行隨意,造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位,要求財務收支平衡。 違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、醫(yī)院內部會計控制失效的原因
1.內部會計控制的意識不強
醫(yī)院的管理者和職工對內部會計控制認識不充分、不完整。一是以為內部會計控制就是整章建制,就是財務規(guī)章制度的匯總,忽視了內部會計控制是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與醫(yī)院的會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部會計控制就是相互牽制,對內部會計控制方式、方法與手段沒有整體認知,這些都是導致醫(yī)院內部會計控制措施難以落實和發(fā)揮應有效用的重要原因。 會計人員素質較低
由于醫(yī)院會計業(yè)務迅猛增長,隨之醫(yī)院會計人員隊伍迅速擴大,但由于醫(yī)院會計人員日常工作繁忙、負擔較重,對學習新業(yè)務、新知識和新制度的時間相對減少,導致醫(yī)院會計人員業(yè)務素質不能得到及時提高。醫(yī)院會計人員素質的低下大大影響了醫(yī)院內部會計控制制度的落實。 醫(yī)院內部控制制度不完善,執(zhí)行不得力
目前相當一部分醫(yī)院對建立內部會計控制制度不夠重視,內部會計控制制度不健全或有的制度不夠完善;更多的是有章不循,將已訂立的醫(yī)院內部會計控制制度僅僅是“上墻”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部控制制度執(zhí)行情況如何,處理具體問題多強調“先例”,使內部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。 內部審計工作重視不夠
內部審計部門及其人員在評價內部會計控制的有效性,以及提出改進建議方面起著關鍵作用。而現(xiàn)實中,有些醫(yī)院根本不設內部審計部門,即使為了上等級醫(yī)院需要,設了這樣的科室也是形同虛設。 外部監(jiān)督乏力
為了加強監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。(1)各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一,再加上分散管理,缺乏橫向溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。(2)各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行,有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴重。(3)社會監(jiān)督如注冊會計師沒有實質性地進入醫(yī)院,使得“經(jīng)濟警察”的作用并未發(fā)揮出來。
6.缺乏監(jiān)督獎懲機制
當前,醫(yī)院內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多醫(yī)院內部會計控制流于形式,會計控制的范圍有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫(yī)院雖然也設有一些獎懲制度,但執(zhí)行過程中缺乏力度,致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要,加之沒有設立相應的檢查內部會計控制制度實施情況的組織,從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內部會計控制的自覺性。
