一、美國稅收管理環境的特點
(一)健全、完善的稅收制度環境
1.美國的稅法權威性高,體系完整。其中,國內收入法典是美國稅收基本法,聯邦、州、地方分權立法,財政部門制定規章,聯邦稅務局的裁決以及法庭的判例等共同組成美國稅法體系。美國的稅收法律條款非常復雜,但操作性很強,真正做到了每一項稅收征管程序都有法可依。用美國華人的話說,美國的稅收管理對納稅人而言好比如來佛的手掌。
2.強大的執法力度。美國稅收人員的權利是非常大的,為了收繳你所偷、漏、欠的稅款,他們隨時可以拿走你的東西。如果他們懷疑你謊報了收入,還可任意在你的住宅、辦公室等處安裝竊聽器,竊聽你談話的內容,拆開你的郵件,甚至沖入你的私人住宅。因此,在美國,人們信奉這樣一句格言“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”。
(二)發達、規范的稅務代理市場
由于美國稅法種類繁多,且條文多而細,一般納稅人很難弄明白,故大部分納稅人均委托會計師事務所等中介機構代理納稅事宜。美國社會中介機構有著良好的職業道德,嚴格遵照法律辦理業務,恪守為客戶保密原則, 且收費合理,因此,美國的稅務代理比較普遍。
(三)廣泛的部門協作化管理,先進的護稅協稅網絡
美國稅法比較具體明確地規定眾多的社會職能部門必須與稅務部門采取一致行動,以確保稅收征管更加有力有效,如稅法規定任何負有納稅義務的公民離開關境前必須繳清稅款,否則,海關不許離境。再如,金融機構每年3月底4月初都要為客戶開列清單,按納稅人的報稅號列出年收入明細表,一方面郵遞給納稅人,另一方面通過微機聯網傳遞給稅務部門,以便于監控。美國市場交易較少采用現金,因此稅務機關較容易掌控稅源。據統計,美國個人收入的90%以上都能被稅務機關掌握。因此,在美國偷逃稅比較困難,即使僥幸成功,被稅務審計出來的概率也非常大,這都得益于各部門通力協作。
(四)強有力、專業化的稅務審計
由于現代化技術手段的普遍應用和納稅人自行申報納稅,因此稅務機關的主要力量放在了稅務審計上,其人員占到了全體人員的50%以上。稅務審計人員都經過嚴格的專業化培訓,審計過程從選案到處理、司法都體現了高度的專業化,從而在最大程度上保證了稅務審計質量的公正性。
(五)自覺的納稅意識,全民參與稅收的氛圍
1.納稅意識是美國公民意識的一個重要內容。在美國人眼里,納稅是付出了一部分勞動所得,獲得的是高度物質文明、精神文明的享有權。所以照章納稅被認為是一個公民理所當然的行為準則。上至總統,下至百姓,概莫能外。由于美國在流轉環節征稅實行的是價外稅,其由消費者直接負擔的特征十分明確。財產稅也是個人直接交納,因此,美國的稅基本上都是個人直接負擔交納的。美國公民作為納稅人,以對國家交稅而感到驕傲也就不足為奇了。
2.美國建立了比較發達完善的個人信譽評級制度。納稅申報記錄往往被作為衡量個人信譽等級水平的重要標準,一旦納稅人個人信譽度受損,勢必對他今后的工作生活產生嚴重的影響。可以說信用制度是美國稅收能實現嚴格管理的重要保障。
3.美國言論自由化的民主氛圍使社會公眾關注稅收政策,熱衷稅法討論。首先議會制定、修改稅法都要經過參、眾兩院的激烈辯論,并通過固定電視頻道向社會直播。另外,總統競選中各參選人員提出的稅收政策、涉稅違法案例的審判等都會成為媒體競相追逐的熱點,這些都在一定程度上宣傳了稅收,營造了一個全民參與稅收的氛圍。
美國稅收管理環境的特點,其實也集中體現了美國治理稅收環境積累的經驗和成功的做法。這其中除了由美國的特殊國家政體結構所決定的部分是不能也無法借鑒的,其余都是值得我們學習的。
二、優化我國稅收管理環境的基本構想
總體來看,當前我國稅收管理環境與前幾年相比已經有了較大的改善,但依舊存在一些問題,主要有:財政體制仍有弊端,地方政府干預稅收執法現象嚴重;稅務代理業落后;稅收執法過程中存在隨意性和執法難的問題;公民納稅意識淡薄等。針對我國稅收管理環境的現狀同時結合美國的經驗,提出以下優化我國稅收管理環境的基本構想:
(一)優化稅收法制環境
1.加強稅收的立法工作。提高法律層次,對以《暫行條例》、《實施細則》形式存在的法規和規章,進行認真清理和修訂,盡快以法律形式代之。完善稅收法律體系建設,解決稅收法律盲點與死角。協調好稅法與民法、刑法和行政法的關系。
