1 新職工薪酬準(zhǔn)則的主要特點
1.1 建立了涵蓋廣泛的職工薪酬概念，使企業(yè)人工成本的核算更為完整和準(zhǔn)確。
1.2 首次引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。
1.3 統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)原則與會計處理方法。
2 職工薪酬準(zhǔn)則與新所得稅法的差異與調(diào)整
2.1 職工薪酬范圍上的差異與調(diào)整
新會計準(zhǔn)則中的職工薪酬包括企業(yè)為獲取職工服務(wù)而給予各種形式的報酬或?qū)r，共有八項內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，只對工資薪金進(jìn)行了界定，并將會計上的職工薪酬分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定。因此，在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。
2.2 工資薪金差異與調(diào)整
會計準(zhǔn)則上的工資是指按國家統(tǒng)計局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補(bǔ)貼。
稅法上定義的工資薪金，是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金支出或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及其他支出。新企業(yè)所得稅法取消了以往計稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。也就是說，企業(yè)工資薪金能否作稅前扣除要同時具備三個條件：一是必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工工資；二是工資薪金是合理的；三必須是當(dāng)期實際發(fā)生的金額。在征管實務(wù)中對“任職或受雇”的認(rèn)定主要是看是否簽定勞動合同、是否繳納養(yǎng)老保險。對“合理”的判斷主要看雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
另外，企業(yè)允許在稅前扣除的工資薪金，是當(dāng)期實際發(fā)生的工資，僅計提尚未發(fā)放的應(yīng)付工資不允許在稅前扣除。對于年末計提的工資薪金，在所得稅清繳前發(fā)放的所得稅匯算年度（上年度）的應(yīng)付未付工資，可作為匯算年度已發(fā)放的可以稅前扣除的工資。如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放上年度工資薪金，則應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時將清繳期結(jié)束后發(fā)放的上年度工資，作為發(fā)放年度的實發(fā)工資。
2.3 職工福利費(fèi)方面的差異及調(diào)整
2.3.1 列支標(biāo)準(zhǔn)的差異
在新準(zhǔn)則中將職工福利費(fèi)視為沒有計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按工資總額的14%計提，對實際發(fā)生的符合福利費(fèi)條件和范圍的支出計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。
新企業(yè)所得稅改變了過去不超過計稅工資總額的14%計提的福利費(fèi)可以稅前扣除的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)了允許稅前扣除的福利費(fèi)支出必須是實際發(fā)生的且不得超過工資總額的14%。
2.3.2 列支內(nèi)容上的差異
會計準(zhǔn)則中規(guī)定職工福利費(fèi)主要用于尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容：除了上述準(zhǔn)則中規(guī)定的內(nèi)容外，還包括各種集體福利設(shè)施的維修保養(yǎng)費(fèi)用、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這些費(fèi)用會計上一般作為管理費(fèi)用或勞動保護(hù)費(fèi)處理。
納稅調(diào)整：企業(yè)在計算稅前允許扣除的福利費(fèi)金額時，應(yīng)將上述稅法規(guī)定屬于福利費(fèi)開支范圍，而會計上未做福利費(fèi)處理的項目進(jìn)行分析，將其發(fā)生額合并計入職工福利費(fèi)中，計算出當(dāng)期實際發(fā)生的福利費(fèi)總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進(jìn)行比較，超支的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構(gòu)成永久性差異，以后年度不得“以豐補(bǔ)歉”。
2.4 五險一金方面的差異與調(diào)整
“五險一金”，即醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計入成本費(fèi)用的金額。
在這方面稅法的規(guī)定是：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，準(zhǔn)予扣除。”也就是說超出此范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。同時只有實際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險一金”不得在稅前扣除，本期實際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。
