1 新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的幾點變化
1.1 所得稅會計核算方法的變化
新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則比較新準(zhǔn)則的變化:①對暫時性差異的處理不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇,統(tǒng)一要求采用納稅影響會計法;②在納稅影響會計法中,不允許在遞延法和債務(wù)法之間作選擇,統(tǒng)一要求采用債務(wù)法;③摒棄了損益表債務(wù)法,而改用國際會計準(zhǔn)則委員會要求的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
1.2 所得稅會計差異分類的變化
舊準(zhǔn)則基于收入費用觀,將差異分為永久性差異和時間性差異兩種。為了與國際慣例接軌,新準(zhǔn)則基于資產(chǎn)負債觀,摒棄了“時間性差異”的概念,引進了暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時,會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出當(dāng)前會計界認(rèn)識水平的提高,對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務(wù)會計視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負債觀。暫時性差異也可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納金額的暫時性差異;可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。
1.3 在減值確認(rèn)與計置上的變化
舊準(zhǔn)則沒有對遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負債觀。在資產(chǎn)負債觀下,資產(chǎn)及負債的定義、確認(rèn)和計量成為會計研究的核心,資產(chǎn)負債表的邏輯。
1.4 虧損彌補的所得稅會計處理的變化
我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年。舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法,即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在該方法下,除有限的特例外,要求企業(yè)確認(rèn)所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
1.5 所得稅項目列報和披露的變化
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn);在負債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目,核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負債。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債與其他資產(chǎn)和負債合并列報,并且遞延所得稅資產(chǎn)和負債也應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來,使得“遞延稅款”的含義大為擴展了,并且更具有現(xiàn)實意義。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用,具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設(shè)置“減:所得稅”項目,以反映企業(yè)本期所得稅費用;而新準(zhǔn)則規(guī)定,損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費用,還包括遞延所得稅費用。新準(zhǔn)則在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分,與計****益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露,內(nèi)容方面的列報和披露,新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
