二、成本粘性的產生原因及特性分析
筆者認為產生成本粘性的根本原因是成本的沉落性，即成本已經實際發生。企業的經營資源是按照企業預測的業務量來配置的，是已經發生的成本。企業正常生產過程中，經營資源和業務量是相互匹配的。當業務量減少時，現有的經營資源就會與業務量不再匹配，如果不進行調整就會存在浪費現象，如果調整經營資源，則調整過程中會發生資源損失，而且調整活動本身也會發生成本支出，如將多余的廠房、設備、原材料變現時肯定會發生損失，解聘職工和變更合同都發生費用。這樣當業務量等額增減變化時，成本減少的幅度小于增加的幅度,就產生了成本粘性。成本粘性具有以下特性：
1．普遍性。現實的經濟生活中，成本粘性是普遍存在的。企業生產經營的下降是成本粘性產生的前提。如果一個企業的生產經營一直沒有變化，就不存在成本粘性的問題。但企業在發展過程中受內外部諸多因素的制約和影響，總會遇到挫折，經歷發展的低谷，生產、銷售的下降是很難避免的，因此說成本粘性是普遍存在的。
2. 反轉性。在企業連續生產經營過程中，成本粘性會在以后的會計期間出現反轉，即隨著時間跨度的增加，成本粘性會減小。因為從短期成本理論來看，企業的成本可分為固定成本和變動成本。但從長期成本理論來看，企業所有的生產投入要素均可變動，沒有變動成本和固定成本之分。長期生產和短期生產有著密切的關系。短期生產總會有某些生產投入要素無法隨意變動，即固定的成本。而長期生產是基于對短期經濟行為的評價來選擇的，并且可以根據市場的狀況隨時改變生產計劃和規模。企業總是從各個短期生產的行為中，找出長期生產的最佳點。既然長期生產成本是在所有投入要素都可以變動情況下的最低成本，而短期生產中的部分投入要素是固定的，因而長期單位成本總會低于短期單位成本。所以在同一產量水平上，生產者可以從某個短期生產規模狀態下找出最低成本點，如果變動生產規模可以使這一產量水平點的成本更低，生產者一定會變動投入要素，追求長期生產中的最低成本點。因此從長期來看，企業的單位成本是相對最低的，因而成本粘性隨著時間跨度的增加會減小。
再從信息與決策的關系來看，在企業的經營管理中，信息對管理者的決策、計劃和控制起著非常重要的作用。要做出正確的決策，就要有充分的信息為基礎。隨著時間的增加，信息的數量會增加、質量也會提高，也越能反映事物的本質，從而管理者就越能據此做出正確的判斷和決策。另外，隨著時間的增加和企業的發展，經營者對于宏觀經濟環境和公司的經營狀況的本質認識就會更加清楚，能夠做出更加正確的決策。因此，隨著時間的增加，公司的經營者對于營業收入下降的原因和趨勢的判斷就會更加準確，決策也會更加正確，成本的計劃和控制就會更加完善，成本粘性也就會減小。
3. 反向性。成本粘性與業務量的下降速度成反比。當業務量大幅下降時，成本的粘性反而會變小。公司在發展過程中必然會經歷不同的階段：當企業的營業收入平穩或下降幅度較小時，管理者面對的壓力也相對較小，此時更傾向于保持現狀，因而成本粘性相對較大；當營業收入下降明顯時，經營者面對的壓力較大。一般會及時采取各種措施降低成本，消除營業收入下降帶來的不利影響，保持公司的盈利水平，因而成本粘性相對較小。
三、成本粘性對企業的影響及應對策略
1. 成本粘性對企業績效的影響。成本粘性是普遍存在的，其存在有著一定的客觀基礎。要完全消除成本粘性是不可能的，除非整個市場處于理想狀態，市場是完全有效的，各種資本可以自由流通，不存在變現費用，沒有變現損失，管理人可以隨業務量的變化隨時調節經營資源。但在實際的經濟生活中，這種理想狀態的市場是不存在的，因此成本粘性的存在是必然的。筆者認為成本粘性過低將會造成企業長期績效偏低。其原因在于，當企業發展前途良好時，臨時的銷售收入下降將導致管理者對經營資源的大規模調整，雖然在短期內成本粘性下降了，企業的短期績效可能有所好轉，但不利于企業的長期發展。另外，如果企業的成本粘性過大，將造成企業對經濟業務的變化反應遲緩，直接影響企業的短期效益，進而造成企業長期績效的降低降低。盡管我們不能完全消除成本粘性，但是可以從成本粘性的產生原因出發來制定相應對策，設法減小成本粘性，降低成本粘性對企業的不利影響。
2. 成本粘性對企業經營決策的影響。長期以來 ,人們對于成本的認識局限于管理會計的成本性態劃分上 ，對于固定成本和變動成本這樣簡單的靜態分類能否真實地描述企業的行為卻關注不多。同時一些新的成本管理方法又是建立在對成本的線性回歸分解上，但是線性回歸又是建立在成本行為與業務量保持線性關系的基礎上。假如成本行為是具有粘性的，則會產生完全不同的理解。
在傳統成本性態模型上的決策會高估或低估成本與業務量的依存關系。成本粘性能幫助公司的經營管理者獲取更加準確的決策信息，有利于建立更好的計劃與控制系統。周密的計劃能減少成本粘性，為了避免或減少成本粘性的影響，管理者需加強對企業閑置生產能力和資源的管理，但這并不意味一定要減少資源供應成本，因為有些資源減少計劃是不可行的，管理者可以把注意力集中到刺激市場需求方面或把企業閑置的資源挪作他用。成本粘性實質上也背離了標準成本系統與成本差異分析，企業在對各責任中心進行業績評價時也許會發現各部門的成本調整無法達到預期效果，因此企業在制定標準成本時應考慮到成本粘性的影響，在計劃與控制階段還應考慮到成本粘性因素，這樣有利于企業經營績效預期目標的制定及實現。
