一、我國稅收優惠法制化的現狀
1994年稅制改革，廢除了許多不合時宜的稅收優惠措施，縮小了減免范圍，但仍屬于法制化的初級階段，依然存在一些問題。
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目前我國開征或準備開征的18個稅種中，經過正式立法的只有《外商投資企業和外國企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》。其他稅種仍然停留在由國務院發布暫行條例和規定，由財政部發布實施細則和解釋通知的水平上，立法層次低，法律效力低，在實際操作中，執行力度不強，無法滿足社會主義市場經濟法制化的迫切要求。以企業所得稅為例，內資企業所得稅的稅收優惠措施只在國務院發布的暫行條例第八條列了兩項規定，至于具體采取哪些稅收優惠措施，則散見于其后由財政部、國家稅務總局發布的《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》和《企業所得稅若干政策問題的通知》，這不僅使稅收優惠措施缺乏規范性，而且其法律效力也遠遠落后于涉外企業所得稅。此外，由于稅收優惠政策多層次，使稅收制度復雜化，缺乏統一性和權威性。
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在改革開放初期，我國對外國投資者采用全面優惠原則，這在當時的特定環境下的確起到了吸引外資的積極作用。但是，隨著我國投資環境的逐步改善，市場經濟環境的逐步形成，這種全面優惠的弊端越來越明顯，主要表現在放棄的稅收較多，稅務成本較高。同時，在尚未同跨國納稅人的居住國政府普遍簽訂國際稅收協定的情況下，實行全面優惠并不一定能得到預期效果。而我國由于經濟的高速發展，由政府財政投入的基礎建設不斷擴大，地方政府為滿足財政需求而導致“減稅增費”現象愈演愈烈，使稅收優惠在政策導向上忽視對財政需求的缺點更突出了。因此，根據我國現有的財力，必須嚴格實行稅收優惠的總量控制和效益控制，以免不適當地影響應有的財政收入和國家的宏觀調控。
?。ㄈ┤狈εc開放型經濟發展相匹配的條件。
隨著改革開放的不斷深入發展，我國經濟正逐步與世界經濟接軌。但現行的稅收優惠明顯缺乏與開放型經濟發展相匹配的條件。
1、政策法規不明晰。各稅種的稅收優惠層次不同，難免出現重疊、不合理現象，減弱了對外商投資的吸引力；政策法規的持續性、穩定性較差，使外商進行投資時顧慮重重，不敢加大投資力度；政策法規的不明晰也使我國在參與國際經濟事務中常處于不利地位。
2、沒有解決加入世貿組織要求的國民待遇問題。根據關貿總協定無歧視原則和關貿總協定中國工作組對我國提出的要求，在投資政策上要做到全國統一，取消各個不同區域給予差別待遇的規定，實行同一關境內稅負待遇一律平等。雖然，1994年稅制改革邁出了國民待遇無差別的第一步，但仍有不少的阻力：首先，涉外稅收優惠措施造成的超國民待遇局面沒有改變；其次，進出口關稅的名義稅率仍未達到加入世貿的要求。由于關稅是一國對外經貿的最后防線，為避免對國內企業沖擊過大，只能慢慢降低稅率，這需要時間的過渡。再者，區域經濟不均衡的狀況沒有改變。長期以來，國家為鼓勵沿海地區加速經濟發展，給予許多稅收優惠，雖取得了一定的成效，但區域經濟不均衡狀況卻加劇了。如何改變這種狀況，為“入世”創造國民待遇無差別的理想環境，正是推進稅收優惠法制化建設必須解決的實際問題。
二、推進稅收優惠法制化建設的對策
通過上述分析，我們可以看出，現行稅收優惠必須進一步改革完善，必須加強法制化的建設，從而高效、科學地發揮稅收的經濟調節作用。
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當前的任務是規范稅收優惠，在不違背稅制改革基本原則的前提下，繼續針對個別可能危及經濟發展與穩定大局的問題采取靈活或緩解的稅收優惠措施。長遠的目標是根據國家的經濟發展狀況，借鑒國外先進經驗，建立符合社會主義市場經濟法制建設要求的科學、合理的稅收優惠法制體系。
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1、適度兼顧的原則。在稅源一定的條件下，稅收優惠與稅收收入互為消長，滿足稅收優惠的需求必然要以犧牲暫時的稅收收入為代價。稅收收入受到過多的損失，不但會影響國家預算的平衡，嚴重時還會影響宏觀調控。但從周期上分析，兩者又是辯證統一，相輔相成的。推進稅收優惠法制化建設應做到：科學地把握稅收優惠的范圍、規模，兼顧眼前利益和長遠利益，兼顧國家財政和宏觀經濟發展的需要，使之相互適應、和諧。
2、扶持調節的原則。市場經濟客觀上要求稅收按照相對的“中性”、“彈性”原則來進行，減少對社會經濟活動的干擾，為各納稅主體創造公平競爭的環境。但由于市場經濟特有的缺陷和盲目性，難免會有經濟結構不合理和分配不公等矛盾。因此，國家制定和實施相應的稅收優惠政策，以扶持國計民生所需的行業、部門，減輕特定納稅人的社會負擔，調節收入差距，緩解分配不公的矛盾。
3、公平稅負、促進競爭的原則。只有公平稅負，才能使各種類型的納稅人，處在同等的外部條件下，發揮各自優勢，開展有益競爭，從而既能保證財政收入，強化國家宏觀調控能力，又能鼓勵先進，鞭策落后，發揮市場經濟優勢，優化資源配置。稅收優惠必須嚴格遵守這一原則。還需要說明的是，公平稅負包含了橫向和縱向公平的內容，征稅要適應不同類別納稅人的承受力。
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1、從立法的角度進行改革。
?。?）建立以稅收基本法為主體的稅收法律體系。稅收基本法是指用以統領、約束、指導各單行稅法、法規，具有最高法律地位和法律效力的稅法。作為統馭各單行稅法、法規的母法，其制定對于我國稅制改革的深化、稅收立法的完善和稅收司法的加強將起到重要的保障作用。就完善稅收優惠法制化而言，首先，鑒于稅收優惠要適應不同時期的政策需要和實際情況，有較大的時效性，為保持作為稅收基本法的穩定性，可以考慮在稅收基本法中只講共同性、原則性的內容，而將具體優惠措施明確授權給國務院。其次，根據稅收優惠在我國經濟發展中所處的重要地位，應該制定兼具實體法和程序法為一體的稅收優惠法律。作為實體法的要求，應規定享有稅收優惠的納稅人的權利和義務；作為程序法的要求，應規定判別是否為符合條件的納稅人的程序等。至于稅收優惠來取的具體措施項目、內容、辦法和審批程序，則由國務院根據稅收基本法的明確授權，與稅法的實施條例并列，單獨立法，以加強稅收優惠法制的規范性、透明性和整體性，并便于執行和實施調整、修訂。總而言之，稅收優惠納入稅收基本法是建立全面的、以稅收基本法為主體的稅收法律體系的具體要求。
?。?）統一內外稅制，統一優惠標準。首先，對內外資企業使用統一的稅法征稅，是國際通行做法。我國繼統一內外資流轉稅制和中外籍個人所得稅制之后，抓緊統一內外資企業所得稅制，是當前大勢所趨。其次，統一優惠標準?，F行內外資企業所得稅中最大的差別是實行不同的稅收優惠措施。而且主要集中在以減免稅為主的優惠方式上?？紤]到目前的經濟發展不應再停留在以往粗放型經營發展的水平上，國家應為外資企業創造更科學、更優越的投資環境，而不是采用過去的“低稅”政策。所以，可以通過統一稅制的機會，在稅法中明確規定消除以減免稅為主的直接稅收優惠方式，統一采用軟科學的間接稅收優惠方式，以體現公平性。
2、加強對稅收優惠執法的管理。
首先，規范稅收優惠執法，杜絕“人情稅”、“關系稅”。主要是加強內部監督和外部監督。內部監督上應強化稅務機關內部監督機構的職能，堅決杜絕執法人員利用法律賦予的行政職權損害國家利益；外部監督指社會監督，主要是通過稅收法律制度的宣傳、使全民對稅法更了解，明確自己的權利和義務，監督執法人員的行為，及時指正其不法行為。其次，提高稅務執法人員的素質。一方面是提高執法人員的業務水平，增強實務操作中發現問題、分析問題、解決問題的能力；另一方面是加強稅務執法人員的思想品德教育和法制教育，使執法人員明確為億服務和依法治稅的宗旨，公正嚴明地執法，樹立新型的社會主義稅務工作形象。
3、借鑒外國先進經驗，建立科學有效的稅收優惠法制化體系。
推進稅收優惠法制化建設，不僅是稅收優惠法律、法規的完善，執法、司法的強化，還涉及如何與國家經濟相協調、相促進的問題，并與之相配套。我們應放眼未來，借鑒國外行之有效的做法，結合我國的實際情況，建立科學，有效的稅收優惠法制化體系，即建立以稅收基本法的有關規定為核心，以國家大政方針為基準，以各種具體的法規措施為內容的稅收優惠法制化體系。
