一、企業(yè)為什么要進(jìn)行稅務(wù)籌劃
以最小的投入獲得最大收益，是每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的。成本的高低直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高低的因素有多個(gè)，稅收是其中非常重要的因素。
稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，依法納稅是企業(yè)作為納稅務(wù)人應(yīng)盡的義務(wù)。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)，因此，企業(yè)作為納稅人其注意力將自覺(jué)不自覺(jué)地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上。但是如果采取偷稅、騙稅、欠稅等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，企業(yè)則不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是偷稅、騙稅、欠稅還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。那么，能否找到一種方法既降低應(yīng)納稅款，節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得盡可能多的利益，又使企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)呢？回答是肯定的，這種方法便是納稅籌劃。
二、稅務(wù)籌劃的概念和特征
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行籌劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。稅收籌劃的特征：第一是合法性，第二是預(yù)見(jiàn)性，就是說(shuō)稅務(wù)籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生前，如果發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生后，這就是偷稅。第三是技術(shù)性，稅務(wù)籌劃是很講究技術(shù)，不是說(shuō)所有人都能做，所以稅務(wù)籌劃需要專(zhuān)業(yè)人員來(lái)做。
三、納稅籌劃操作技術(shù)
從稅制構(gòu)成要素的角度探討，稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)可以歸納為以下八類(lèi)。
1、免稅技術(shù)
企業(yè)應(yīng)盡量爭(zhēng)取免稅期最大化。比如，國(guó)家對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定，從獲利年度起，有二至五年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)去，從而在合法的情況下節(jié)減稅款。
2、減稅技術(shù)
企業(yè)應(yīng)盡量爭(zhēng)取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長(zhǎng)化。比如，A、B、C三個(gè)國(guó)家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)，A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得按普通稅率征稅；B國(guó)為鼓勵(lì)外向型發(fā)展，對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為五年；C國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征40%所得稅，而且沒(méi)有減稅期的限制。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或者子公司辦到C國(guó)去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。
3、稅率差異技術(shù)
企業(yè)應(yīng)盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如，A國(guó)的公司所得稅稅率是33%，B國(guó)為40%，C國(guó)為38%。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國(guó)開(kāi)辦公司就可使減稅最大化。
4、分割技術(shù)
企業(yè)可將所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。比如一國(guó)應(yīng)稅所得20萬(wàn)元以下的適用稅率是10%，20萬(wàn)元到40萬(wàn)元部分的適用稅率是20%，該國(guó)允許夫婦分別或合并申報(bào)，一對(duì)某年各有應(yīng)稅所得18萬(wàn)元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國(guó)家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊(cè)子也指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。
5、扣除技術(shù)
企業(yè)應(yīng)使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損額等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。比如，國(guó)家允許公司按兩種方法扣除國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：一是按公司銷(xiāo)售收的百分比計(jì)算扣除；二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇可扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。
6、抵免扣技術(shù)
企業(yè)應(yīng)使稅收抵免額最大化。各個(gè)國(guó)家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國(guó)外所得已納稅款抵免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，可以選擇繳納稅款更少的方案。
7、延期納稅技術(shù)
企業(yè)應(yīng)盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而無(wú)需支付利息，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，從而降低了實(shí)際的稅負(fù)。納稅人在某一年內(nèi)收到特別高所得，有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之后去計(jì)稅和納稅，或是對(duì)取得高所得年應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式，以避免納稅人的稅負(fù)過(guò)重。如允許納稅人對(duì)其固定資產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊，可以減少高所得年度的應(yīng)稅所得，從面實(shí)現(xiàn)延期納稅。如國(guó)家規(guī)定公司的國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國(guó)外投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來(lái)可取得更多的收益。稅收遞延的途徑很多，納稅人可以充分利用稅法給予的優(yōu)惠，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行納稅籌劃，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
8、退稅技術(shù)
企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取退稅待遇和使用退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國(guó)家對(duì)某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是節(jié)減了稅款。比如，A國(guó)規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%，公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得而不是用借入資本進(jìn)行再投資，無(wú)疑可以節(jié)減稅款。
綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，在我國(guó)雖然還是一個(gè)全新的范疇。但是企業(yè)應(yīng)積極探索，樹(shù)立起稅收籌劃意識(shí)，以合法的方式來(lái)謀取自身的正當(dāng)利益，使其真正為企業(yè)帶來(lái)效益，為圖家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：《現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃》作者 張長(zhǎng)喜）
作者：楊述海 文章來(lái)源：安鋼建筑安裝工程有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)科
