一、隨著社會主義市場經濟的發展，傳統的財務管理理論受到了強有力的沖擊，其根基和結構框架都需要革新。因此，重視和加強財務管理理論研究，創立科學合理、結構嚴謹的財務管理理論結構，已是我國財務界面臨的一項迫切任務。
財務管理是一項綜合性的價值管理。財務管理理論是人類在長期財務管理實踐的基礎上，通過思維活動所產生的關于財務管理的系統化的理性認識。財務管理理論結構是指財務管理理論系統內部各組成要素之間相互聯系、相互作用的方式或程序，或者說是財務管理理論體系內部各要素之間的排列和組合形式。同其他系統的結構一樣，財務管理理論系統結構也具有穩定性、層次性、可變性、相對性等特性。
財務管理理論結構是人們基于對財務管理實踐活動的認識，通過思維活動對財務管理理論系統的構成要素及其排列和組合方式所作的界定。其功能是界定財務管理理論體系的覆蓋內容與容量，展示其整體框架，使財務管理理論系統的構成要素科學化、規范化、有序化和層次化；揭示財務管理理論體系內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關系，指明其在體系中的地位和作用，使之成為首尾一貫、結構嚴謹的有機整體；梳理財務管理理論研究的基本脈路，指導和促進財務管理學的建設與發展，為構建科學、合理的財務管理學科體系提供理論指南；推演出更加合理的財務管理原則、程序和方法，有效地改進財務管理實務，促進財務管理實踐的發展。
二、我國財務管理理論結構研究的現狀分析
近年來，一些財務理論研究者在社會主義市場經濟理論指導下，密切聯系實際，并大膽借鑒西方財務管理理論中的有用成果，對計劃經濟體制下形成的傳統財務管理理論進行了大膽的揚棄，對構建適應社會主義市場經濟發展要求的新的財務管理理論進行了有益的探索，取得了可喜的成果。但是，從總體上看我國財務管理理論研究步履仍然十分遲緩，無論是研究深度還是廣度，都還趕不上時代的步伐和財務管理實踐發展的需要，財務管理理論結構至今仍處于朦朧狀態。我國財務管理理論結構研究還不成熟，還存在諸多問題，需要進一步改革、創新和發展。
一是內容不完整。我國財務管理理論研究，主要集中在財務的實質、財務管理的對象、職能、任務、原則和方法等部分問題上。而對其他理論問題，如財務管理的基本假設、財務管理的目標、財務管理的運行機制等則研究不夠。從財務管理主體與客觀看，對財務管理客體理論研究較為深入、全面；而對財務管理主體理論，如財務人員的管理、財務人員的素質、知識結構和觀念，長期以來則一直缺乏全面系統的探討，更談不上將其納入財務管理理論體系之中，這種人為地把財務管理主體與客體之間的聯系割裂開來的現象，致使許多問題得不到本質性的闡述。
二是層次不清楚。在財務管理理論結構研究中，一般都是將財務管理的現象及理論諸要素無序地加以羅列，沒有按各要素的本質屬性及其特征進行科學的歸類，按其內在邏輯關系加以排列組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而難以確認其層次結構。這種狀況致使人們對不同層次的財務管理理論研究對象、任務、功能等認識不清，有時往往把兩個層次理論研究目的相混淆。
三是邏輯不嚴謹。完整、科學的理論結構應該首尾一貫，協調一致，做到前后呼應，邏輯自治。現有財務管理理論結構由于沒有對各構成要素進行科學的歸類，缺乏必要的勾稽關系，沒有明確的主線，因而前后不能貫通，首尾不能一致，不能形成一個相輔相成、緊密相聯的有機整體。
三、財務管理理論結構的邏輯起點構
建財務管理理論結構首先要解決一個十分重要的問題，那就是從何處著手，以什么作為邏輯推演的出發點，即如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構建一門學科理論體系和理論結構的出發點，是該學科理論體系和理論結構賴以推理論證的最本源的理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構建起著決定性的作用。邏輯起點對理論結構有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結構。因此，構建財務管理理論結構首先必須正確擇定邏輯起點。
長期以來，我國財務界研究財務管理理論總是以財務本質為起點，進而闡述財務管理概念、財務管理對象、財務管理職能、財務管理任務、財務管理原則、財務管理方法等理論問題。從建立和完善財務管理理論體系來看，對財務本質進行比較科學的規范是必要的。但是，以財務本質作為構建財務管理理論結構的邏輯起點，則顯得有些牽強。這是因為：第一，財務本質是一個純粹理論性的范疇，缺乏與實踐的直接聯系，以它為起點構建財務管理理論結構，容易導致財務管理理論脫離實踐，使一些理論爭鳴難以受到實踐檢驗。第二，財務本質本身是發展變化的，其發展變化的根源是理財環境的變化，在不同的環境條件下人們對財務的本質有著不同的認識。因此，財務本質并非財務管理理論體系中最本源的理論要素，以其為起點構建財務管理理論結構，不能直接反映社會經濟環境對財務管理系統的影響，無法揭示財務管理發展變化的真正原因。第三，理論結構是一個邏輯系統，必須遵循一定的邏輯推理，以財務本質作為邏輯點，不符合形式邏輯的基本原理，違背了科學的思維方法。第四，在財務管理教學中，以財務本質為起點建立的財務管理學教材內容體系，既不利于學生掌握財務管理理論要素之間的內在聯系及邏輯規律，也不利于培養學生解決財務管理實際問題的能力。
傳統的財務管理理論研究起點的缺陷促使我們重新擇定邏輯起點。近年來，有人提出以財務管理目標作為財務管理理論研究的起點，其理由是：“財務管理目標直接反映著理財環境的變化，并根據環境的變化做適當的調整，它是財務管理理論結構中的基本要素和最高層次，是財務管理實踐中進行財務決策的出發點和歸宿點。”這種觀點在一定程度上克服了“本質起點論”脫離實踐的缺陷，突出了財務管理理論的應用功能及其對環境的適應性，有助于使財務管理理論與實踐保持同一性，使二者緊密結合起來。但是，“目標起點論”也有其固有的缺陷：首先財務管理目標同財務本質一樣不是財務管理理論體系中最本源的理論要素，因而難以擔當邏輯起點的重任。其次，從認識論的角度看，理論是研究主體對研究客體的能動思維的產物。財務管理理論結構的邏輯起點必須是客觀存在的事物。財務管理目標顯然不具備這一特性，它不是純客觀的，而是帶有強烈的主觀意識，且在不同時空條件下將會有不同的財務管理目標。以此構建財務管理理論結構將是一種基礎不穩固的理論結構。再次，財務管理目標不僅受理財環境的影響，而且受財務管理職能的制約。財務管理目標不能超越財務管理職能，而只能限于財務管理職能范圍之內。此外，財務管理目標還受財務管理對象等因素的約束。因此，以財務管理目標作為邏輯起點來構建財務管理理論結構，不能全面揭示財務管理理論系統中各構成要素的內容，最終將會導致財務管理理論的貧乏和理論結構層次的低下。
筆者認為，研究財務管理理論結構必須明確一個最基本的問題，那就是環境決定一切，存在決定一切。無論是財務本質，還是財務管理目標，它們都是在一定的社會經濟環境下人們對財務管理現象的一種認識，有什么樣的理財環境，就必須有什么樣的財務管理理論。理財環境決定了財務的本質，從而決定了財務管理的對象和職能，進一步決定著財務管理程序與方法。理財環境決定了財務管理目標，從而決定了財務管理假設和財務管理原則，進而決定著財務管理程序與方法。財務本質和財務管理目標最終都統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定是空條件下的理財環境中。因此，研究財務管理理論結構必須從理財環境入手，只有對理財環境有了充分的認識，才能在研究財務管理理論中發現其實質及精華所在，才能揭示財務管理發展的真正原因。
總之，理財環境是財務管理理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇，從此點出發構建財務管理理論結構符合推理邏輯。而且，理財環境還具有高度的綜合性，它包含了財務管理實踐的全部內容，孕育著財務管理理論要素的全部“胚胎”，以此為起點構建的財務管理理論結構可以揭示財務管理發展過程的全部因素和客觀規律，因而是全面的、完整的財務管理理論結構。
四、財務管理理論結構的構想
關于財務管理理論結構的構造，目前理論界主要有三種觀點：
第一種觀點認為，財務管理學是一門研究企業、事業等單位資金運動規律性及其運用方式的科學，它的基本概念是資金運動，它的基本規律是資金運動規律，它的基本程序和方法則是對資金運動規律的應用。從財務的本質資金運動看應包括對象、職能、主體、環境等理論要素；從資金運動規律看應包括管理目標、原則、體制等理論要素；從資金運動規律的應用出發，應研究管理環節與方法。
第二種觀點是按邏輯的規定性將財務管理理論體系劃分為兩大部分：一部分是財務管理內涵方面的理論，包括財務管理學研究對象的概念、基本特征及其規律體系，可稱之為基本理論體系；另一部分是財務管理外延方面的理論，包括財務管理學研究方法論、學科體系、課程體系、方法體系等，可稱之為具體管理形態。
第三種觀點認為，財務管理理論結構應該是以財務管理目標為起點，以財務管理原則為中間環節，以財務管理方法為歸宿的一個結構體系。
上述觀點雖然都有一定道理，但它們都存在結構不完整、內容不全面、起點不明確或不恰當等缺陷。根據前面對財務管理理論結構內涵的分析，結合構建財務管理理論結構應信守的原則及研究起點，筆者認為財務管理理論結構應由起點理論、基礎理論、目標理論和行為理論四個層次組成。
財務管理起點理論即理財環境理論，它主要研究理財環境的內涵、構成要素及其對財務管理理論和實踐的影響、制約及要求等問題。財務管理內外環境息息相通，不斷進行著物質、能量和信息的交換，共同構成研究意義上的財務管理發展的整體環境，即理財環境，或稱財務管理環境。深刻認識和認真研究理財環境，從理論上講，有助于正確認識財務管理的性質、特點及其發展變化的原因和內在規律，塑造科學的財務管理目標，并圍繞該目標確定一套與理財環境相適應的理財觀念和制定一套具有現實意義的理財原則、程序與方法；從實踐上看，有助于企業作出正確的財務決策，選擇和規劃企業財務管理行為，增強企業財務管理的適應性和有效性。
財務管理基礎理論對財務管理學科及其理論體系的構造具有質的規定性，即具有決定財務管理學科及其理論體系本質屬性功能的理論。它是構建財務管理學科及其理論體系的根本，是其他財務管理理論賴以建立和發展的基礎，財務管理基礎理論包括定性理論、定位理論、定責理論三個層次。其中，定性理論層次包括財務本質、財務管理性質、財務管理特點等理論元素；定位理論層次包括財務管理實踐地位和財務管理學科地位兩個方面的理論問題；定責理論層次由財務管理主體、財務管理客體、財務管理職能、財務管理與經濟效益等理論元素所構成。
財務管理目標理論是研究在一定社會經濟環境下，財務管理目標的形成、表現和實現的理論。它主要揭示財務管理職能如何具體化為財務管理目標，以及財務管理目標實現的內在規定性，為財務管理系統運行提供一個規范性的概念框架。財務管理目標理論層次包括財務管理目標和實現目標的觀念要求兩個分層次，后者又包括財務管理假設、財務管理觀念和財務管理原則等內容。財務管理目標理論在財務管理理論結構中處于中心和樞紐地位，是聯結財務管理基礎理論和運行理論的“橋梁”，有了該層次財務管理理論結構才具有整體性和目的性。
財務管理運行理論是一套有關財務管理操作的應用性理論，其內容涵蓋財務管理的程序、方法、組織管理、權責關系以及各要素、環節的耦合方式及其內在機能等方面。它與財務管理實務密切相關，直接指導財務管理實務的運作和操作，是財務管理實踐機制的理論。從財務管理運行的內在要求看，該理論層次的理論要素主要包括財務管理程序理論、財務管理方法理論、財務管理體制理論、財務管理機制理論和財務管理組織理論等。
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