一、新準則對現值計量屬性的具體應用
我國在2006年企業會計準則中除歷史成本外，引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量四個會計計量屬性，分別從不同方面滿足了會計的可靠性和相關性原則。會計準則對現值的解釋是：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
(一)資產初始計量的應用
(1)固定資產和無形資產的初始計量。新會計準則規定了利用現值進行固定資產和無形資產初始計量的限制使用條件和會計處理方式：即購買固定資產或無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產或無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內作為未確認的融資費用計入當期損益，并在以后各期進行分攤。(2)融資租賃情況下的應用。租賃準則中，從租賃的分類到融資租賃中承租人和出租人的會計處理都應用到了現值。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于開始日租賃資產公允價值，上述條件成為認定融資租賃的條件之一。在租賃開始日，承租人(出租人)應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租人資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
在這里現值實質是關于貨幣時間價值的調整問題，很明顯交易的前提是自愿交易的雙方是持續經營的，交易的對象不是通過清算或強迫的交易；所達成的金額是交易雙方自愿接受的，這樣現值就變成了公允價值。在初始計量運用現值，只是一種假象(林志軍，2002)，實際是通過現值技術來尋找公允價值。這與SFAC NO.7關于現值與公允價值的關系是一致的。在兩個準則中現值能夠反映被計量資產的可觀察的計量要求，因此，現值完全具備了作為計量屬性的條件。
(二)資產后續計量的應用
(1)資產可收回金額的計量。資產減值準則里，資產可收回金額的計量中規定：企業在不存在銷售協議價格且不存在資產活躍市場；又找不到同行業類似資產的最近交易價格或者結果情況下的資產的公允價值的情況下，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額，資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定；計提的固定資產減值計入當期損益中的資產減值科目。(2)以攤余成本計量的金融資產的減值。金融工具確認和計量準則中規定，以攤余成本計量的金融資產減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益中的資產減值科目。預計未來現值應當按照該金融資產的原實際利率者先確定，并考慮相關擔保物的價值。
(三)預計負債和權益工具的計量
(1)準則規定，企業預計負債在貨幣時間影響重大時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，通過對相關未來現金流出進行折現值后確定最佳估計數，其會計處理記入當期損益中的管理費用或營業外支出等。(2)企業發行的某些非衍生金融工具，如可轉換公司債券等混合工具，在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別處理。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現金流量進行折現，確定負債成分的初始計量金額，再按照發行價格總額扣除負債成分初始確認后的金額，確定權益成分的初始確認金額。
現值從企業未來現金流流入、流出折現的視角來計量資產、負債和某些混合金融工具。其計量結果是資產的獲利能力和資產的“使用價值”，負債所導致的經濟利益流出。這一計量屬性更符合會計準則關于資產和負債要素的定義。實際上，企業就是為了獲得未來利益流入而存在的。從持有資產來說，企業持有資產的目的更注重的是增值，而且還要補償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應的機會成本、交易成本、風險成本等。我國至今尚未公布與會計計量屬性相關的會計指南，尤其是會計計量屬性的估價技術。但利用現值技術獲得公允價值在資產負債表所涉及的要素中幾乎都有所應用。通過上述具體應用的歸納，可以概括地得出，我國企業持有的資產的現值計量基本遵循了資產未來現金流量折現的原則；對初始取得的資產的現值的確定更加接近其歷史成本。因此，在觀念上既充分體現資產負債觀，同時又對現值計量屬性的適用范圍進行了嚴格限定。
二、現值會計處理方法的思考
[例]假設某資產第1、2、3年所帶來的現金流量分別為2700元、3600元、5400元，在年利率為10％的條件下現值計算如表1：
若以市場作為客觀評判標準，那么現值與歷史成本是一致的，第一年年初取得該項資產時的會計處理如下：
借：某資產 9486.85
貸：銀行存款等 9486.85
這里9486.85元是開始時點的價值，按照對現值的理解必須將各年度的現金流量按照各年度末時點進行折算，因此，折現處理后，應對上述會計分錄的借方和貸方分別處理。對借方的處理就是對資產的時間價值的調整，相當于利息增加額，但是對貸方的處理卻存在兩種理解和兩種可處理方式。
(一)折現差額確認為所有者權益變動
這種觀點是從現值計算的宗旨出發，認為現值折算差額確認的借方資產的增加或減少額是時間調整所引起的，但換算本身不能產生利潤，因此，應將貸方理解為所有者權益的增加或減少。上例第一年年末的會計處理應為：
借：資產 948.68
貸：所有者權益 948.68
這樣第一年年末資產的價值合計為10435.53元。由于第一年年末資產的現值為7735.53元，兩者的差額2700元視為資產的減值。第一年年末還需進行如下會計處理：
借：資產減值損失 2700
貸：資產減值準備 2700
同理，第二年年末：
借：資產 773.5
貸：所有者權益 773.5
借：資產減值損失 3600
貸：資產減值準備3600
第三年年末：
借：資產 490.9
貸：所有者權益 490.9
借：資產減值損失 5400
貸：資產減值準備 5400
(二)折現差額確認為損益變動
此觀點認為現值是一種通常適用的會計計算方法，將其調整差額確認為利潤的增加或減少。上例中，第一年年初的9486.85元與經過一年后的9486.85元的價值是相等的，以這一相同價值的9486.85元為基礎，則其948.68元的增加額就是利潤。具體會計確認和處理是：第一年的收入為2700元，減值額為1751.32元(9486.85-7735.53)，兩者的差額948.68元確認為利潤，或者是把現值9486.85元的10％的利息948.68確認為利潤，這里利潤實際上就是現值的利息。同理，第二年收入為3600元，減值2826.45元，利潤773.55元。第三年收入為5400元，減值4909.08元，利潤490.92元。會計處理為：
開始時點：
借：某資產 9486.85
貸：銀行存款等 9486.85
第一年年末：
借：銀行存款等 2700
貸：收入 2700
借：資產減值損失1751.32
貸：資產減值準備1751.32
第二年年末：
借：銀行存款等 3600
貸：收入 3600
借：資產減值損失 2826.45
貸：資產減值準備2826 45
第三年年末：
借：銀行存款等 5400
貸：收入 5400
借：資產減值損失4909.08
貸：資產減值準備 4909.08
從兩種不同觀點的會計處理對比可以看出，第一種處理方式的所有者權益金額就是第二種處理方式的利潤金額。第二種處理方式的收入總額為11700元，費用合計9486.85元與資產的取得價格是一致的，并且每期的利潤為收入與費用的差額，本例的利潤值和為2213.15元，與每期期初的現值金額乘以利率計算的利息之和是一致的。
由此可見，我國新準則采用現值計量屬性的第二種處理方式，充分體現了資產負債觀，同時又兼顧了利潤計算的需要，是較科學的選擇。
