一、效益審計與財務診斷的涵義及側重點
(一)效益審計與財務診斷的涵義效益審計是利用專門的審計方法與依據一定的審計標準，對被審計單位資源利用的經濟性、效率性、效果性進行審查和評價。在我國，效益審計主要是對政府投資項目和對企業經營活動進行的效益審計。政府投資項目的效益審計，是指審計機關對政府投資項目(或工作)是否達到或超過既定標準或要求，以及實現標準或要求的手段和方式的經濟性、效率性、效果性進行的檢查、監督及評價，并尋求改進途徑，從而幫助政府部門及相關組織有效地進行投資項目管理，提高效益。企業效益審計是審計者采用財務分析評價的辦法，對企業的經濟活動從提高效益的角度進行定量和定性的分析，實現以支出合理性和支出控制為基礎的審計效益。從效益審計采用的基本資料看，企業效益審計分析大多以會計報表及財務資料為基礎；從總體上看，企業效益審計更接近于企業財務診斷。企業財務診斷是由財務診斷咨詢人員，以財務會計報表、財務專項評價和財務綜合評價為依據，對企業財務系統和財務活動存在的問題進行分析和診斷，以提出解決問題的方案和措施，從而改進企業的經營和管理，提高其效益。相對效益審計而言，財務診斷依賴的理論背景更加深厚，實踐的時間和領域更加寬廣，所采用的方法體系也更加豐富。
(二)效益審計與財務診斷的共同點及側重點從內涵上看，企業效益審計和財務診斷都是以企業改進管理，提高經濟效益為目標。兩者采用的審計和診斷的材料大都是財務資料(包括財務報表、會計憑證、會計賬冊、統計資料和業務資料等)，采用的基本手段都是財務分析方法。但效益審計是對企業或項目經濟活動的合理性、規范性、有效性進行監督和評價，分析其是否符合和達到一定的經濟、效率和效果。效益審計一般是上級或監督機關委托的，對被審計對象的一種效益檢查和約束的行為，效益審計只需對委托機構和社會公眾負責，只需審查支出的合理性，投資項目或經濟活動的實施是否已經達到了一般公認的效果，而財務診斷則不同。首先，財務診斷沒有效益審計所處的高度，財務診斷一般不由第三者委托而更多由被診對象委托，即施診是被診對象的需要；其次，財務診斷更多地從被診對象考慮，其責任是為被診對象找出問題和解決問題，從而使被診對象消除被審計出問題的顧慮；第三，財務診斷更注重于解決問題，即此時施診者不是只提出審計報告即可，更重要的是要提出高質量的改善方案。除了職責導致不同外，在初級階段的效益審計和財務診斷之間并沒有明顯的區別。一般的效益審計實際上就是簡單的財務診斷分析過程，財務狀況好壞是項目狀態和企業經營的反映，效益審計和財務診斷要取得成效，需對企業的財務狀況進行分析研究，而財務診斷的分析方法更豐富和成熟，效益審計如能借鑒財務診斷的一些有效形式，其成效可能更顯著。
二、效益審計對財務診斷評價指標的沿用
(一)反映盈利能力和資本保值增值的指標一是銷售利潤率，反映企業銷售收入的獲利水平，是衡量企業經營效益的主要指標，銷售利潤率=(利潤總額/銷售凈額)×100%，(其中：銷售凈額=銷售收入一銷售退回或折扣或折讓)；二是總資產報酬率，用于衡量企業全部資產的效率，也是衡量企業經營效益的重要指標，總資產報酬率=[(利潤總額+利息支出)/平均資產總額]×100%，(其中：平均資產總額=(資產總額年初數+資產總額年末數)×100%)；三是資本收益率，指投資者投入資本部分的資產效率，也表明企業吸引資本的吸引力，資本收益率=(凈利潤/實收資本)×100%；四是資本保值增值率，反映投入資本的完整性和保全性，一般該指標等于1，是資本保增值的分界線，資本保值增值率=(期末所有者權益總額/期初所有者權益總額)×100%。
(二)反映資產負債水平和償債能力的指標一是資產負債率，用來衡量企業負債水平高低和風險程度，資產負債率會因行業不同而不同，資產負債率=(負債總額/資產總額)×100%；二是流動比率或速動比率，是年內對債務的償付能力，流動比的理想值為2，速動比為1，流動比率=(流動資產/流動負債)x100%，速動比率=(速動資產/流動負債)x100%；三是應收賬款周轉率，是企業應收賬款周轉效率的指標，說明企業的營運能力，應收賬款周轉率=(賒銷收入凈額/平均應收賬款余額)x100%(其中：賒銷收入凈額=銷售收入－現銷收入－銷貨退回、折讓、折扣，平均應收賬款余額=(期初應收賬款+期末應收賬款)/2)；四是存貨周轉率，是企業購、產、銷運營及平衡效率的一種尺度，也是獲利能力的重要指標，存貨周轉率=(產品銷售成本/平均存貨成本)x100%，(其中：平均存貨=(期初存貨成本+期末存貨成本)/2)。
(三)反映企業貢獻水平的指標一是社會貢獻率，即單位資產對社會貢獻的程度，社會貢獻率=(企業社會貢獻總額/企業平均資產總額)×100%；二是社會積累率，即貢獻總額中屬于財政稅收的比率，社會積累率=(上交國家財政總額/企業社會貢獻總額)×100%。以上財務評價指標簡便易行，基本上能與國際會計的評價指標接軌，且同西方財務評價指標具有可比性。在效益審計中，這些指標是可以通用的；在實際應用中，這些評價指標能比較容易地評價效益甚至發現問題。另外，還有一些定性的或非財務的指標，如產品市場占有能力、基礎管理比較水平、技術裝備水平、企業經營發展策略、長期發展能力預測等，也可應用在效益審計中。運用這些評價指標可以從發展趨勢或基礎管理等非計量角度對企業的效益進行考核。
三、效益審計對財務診斷程序與方法的借鑒
(一)程序比較：方案構建與策劃環節的效益價值效益審計與財務診斷一般可包含：準備一實施一報告一后續4個階段。效益審計與財務診斷在典型的實施流程中的表達雖然差異，但總體上在4個階段中的工作和行為較為一致。較大的不同表現為：實施階段診斷分析形式的多樣性和財務診斷對象的參與性；報告階段對改善方案的構建和策劃的要求。從實現效益的角度看，對于受診對象，財務診斷方案策劃和構建階段步驟是創造效益和創造價值的重要環節。它可以產生與一般效益審計或財務分析的巨大差別，該差別首先來自于方案策劃和構建，它有利于診斷人員主觀能動性的發揮，診斷人員的知識、經驗、技能、信息、人際關系的相互碰撞和啟發等因素，都有可能成為創造效益的動力；另外，該差別還可能由于方案策劃時應用了可能產生效益的方法和工具，這些方法和工具使新效益和新價值的產生能在一定的體系和路徑中穩定地形成與獲得。所以，效益審計中根據要求的不同，引入方案分析和方案策劃構建的環節對提升審計的效益是十分有意義的。但這不但要求效益審計人員具備提升審計的效益需求和眼光，同時還要求效益審計人員具備相應的技術經濟分析方法，及一定的行業知識，或在進行效益審計時，能根據具體情況積極引入企業診斷人員、管理咨詢人員和行業專家，并具備與其合作的心態和能力。
(二)可行性分析：財務診斷方法引入效益審計將財務分析和診斷的方法引入效益審計不單是可行的，而且是必要的。這種引入；在基本層面上可將財務分析和診斷的方法，直接作為效益審計基本技術方法；在較高層面上可將財務分析和診斷的一些特有的能提高效益和價值的方法，作為效益審計實現更高效益的工具。作為效益審計基本技術方法的財務分析和診斷方法，如因素分析法、趨勢分析法、比較分析法、獲利能力分析法、成本效益分析法、杜邦分析法、回歸分析法、凈現值分析法、投資報酬率法、獲利指數法、償債能力分析法、內部收益率法、項目投資評價法等。這些財務分析診斷方法，原則上均可以在效益審計中直接沿用。如采用成本效益分析法，對企業進行審計時，可以通過計算項目的凈收益對項目的效果或效益進行評價。評價中，要測量項目的現金流量和應用凈現值法。凈現值(NPV)=收益現值－成本現值。如果NPV為正值，說明項目有效益，因而是可以接受的；如果NPV為負值，說明項目沒有效益，因而是不可以接受的。NPV越大，表明項目的效益就越好。運用該公式進行效益審計和評價簡單明了，可為效益審計提供有效益和價值的財務分析和診斷方法，主要是技術經濟方法。
