一、 審計質量控制和風險防范在審計機關的法律地位和決策程序方面的體現
根據聯邦德國《基本法》和《審計院法》規定，聯邦審計院是最高聯邦機構，是獨立的財政監督機構，只受法律約束。其法定職能是協助聯邦議院、聯邦參議院和聯邦政府作出決議。聯邦審計院由審計局、審計處組成，在履行特定職能時可建立審計小組。聯邦審計院的成員包括：院長、副院長、各審計局長和審計處長。這些成員享有司法獨立地位。
聯邦審計院實行合議制原則，作為獨立的審計監督機關，通過合議集體（合議小組、審計小組、決策會）和院長做出決策。院長分派各局和各審計處的任務，選派領導各局和各處的成員，就各審計處的審計官員和工作人員的分配作出決定。合議小組由局長和審計處長二人組成，院長或副院長也可參與決策，成立三人合議小組。特殊情況下合議小組的一名成員可以得到授權獨自做出決定。院長可設立審計小組去貫徹執行特定任務，并可就一些問題作出決議。局決策會由局長和本局所有審計處長和局外一名成員組成，局決策會對合議小組中沒有達成一致或關系到重要意義的事宜做出決策。大決策會由院長任主席，由副院長、各審計局長和三名審計處長組成。大決策會對審計院成員能否再行使職能，預算法規定的報告，對已確認的決議是否需要重新評估以及工作計劃、審計活動等事項作出決定。合議小組的決議必須是一致通過，審計小組、局決策會和大決策會以成員的多數票作出決定，在票數相等的情況下，主席一票起決定性作用。
法律地位的獨立，決策程序的嚴謹周密，從客觀上保證了審計機關的審計質量。
二、審計質量控制和風險防范在制度方面的體現
德國實行審計項目全過程的質量控制，質量控制機制貫穿于計劃準備、現場審計、報告編報審定的全過程。主要環節的具體控制要求如下：
（一）審計工作計劃制定環節的控制要求：
德國審計計劃分中長期計劃和年度計劃。聯邦審計院要根據歷史經驗和法律的要求制定中長期計劃，中長期計劃由合議小組在工作年度中收集以后3年預計應完成的審計任務確定，是具有約束力的年度工作計劃的基礎。年度計劃要在中長期計劃的基礎上，根據對下一年度情況的判斷而制定。在選擇工作計劃中的審計項目時，規定要充分利用所有信息、經驗和認識，廣泛了解媒體報道、專業刊物刊登和公眾舉報的信息，注意避免出現漏審的地方，特別考慮審計對象的錯誤潛在性。制定年度工作計劃的程序要按具體規定執行，不同級別的人員、合議小組在制定年度工作計劃中都要承擔各自不同的任務并要符合具體要求。從程序上控制工作計劃的編制，保證了審計計劃制定的科學性和可操作性。
（二）審前準備和審計實施環節的控制要求：
為確保審計項目達到預期的目標，審計組的領導必須和審計成員一道共同做好審前準備工作，確定審計目標和重點，經過充分必要的審前調查來制定有指導作用的審計方案，并由合議小組對審計方案作出決定后實施,審計方案中要制定詳細的審計流程，包括審計的范圍、途徑、方法和時間，使審計方案在審計過程中發揮應有的指導作用。
現場審計要求審計人員根據制定的審計方案執行，查明所有對評價審計對象重要的問題，收集足夠的證據，審計人員要及時向審計處長通報所發現的重要問題以及要偏離審計方案的跡象，由合議小組對根本性偏離審計方案作出決定，如果實地審計調查中了解到有違法嫌疑行為，審計人員要在同主管部門討論之前及時通知審計處長，由合議小組就下一步驟作出決定。在技術性特別強的項目中，審計機關也會聘請有關專家，以鑒定某些審計項目中遇到的專業技術問題，避免因專業知識不足，造成的判斷誤差及審計質量問題。
現場審計結束，通常要針對審計結果同主管部門進行當面討論，通告審計所發現的問題，及早了解有關部門的意見并對以后步驟作出解釋。在通告審計處長后，在缺陷已經排除或有關部門已表示改正的情況下，審計人員有權將小問題作了結處理。
（三）審計結果處理環節的控制要求：
審計人員在審計調查結束后及時起草反映審計對象、審計過程和審計結果的審計記錄。審計記錄由審計備注、審計通告和往來函件組成。審計備注中要寫明審計人員同有關部門討論審計結果和作出決定的情況。此外，如果審計實施與審計方案出現偏差或者應放棄某項審計通告，則要在審計記錄中闡明原因。審計通告要闡明對評價管理工作的經濟效益性與合法合規性具有重要意義的審計結果。包括已查明的客觀事實、對事實的評價、聯邦審計院作出的結論以及如何改正缺陷的建議。評價必須清楚表明，聯邦審計院從客觀事實中得出了哪些結論，結論是建立在哪些基礎之上，并且要請被審計單位通告已采取或打算采取什么措施。審計記錄要征求主管部門的意見，將主管部門的意見進行評估，并及時將進一步的審計記錄提交給合議小組，以供作出決定。如果與主管部門進行書面征求和口頭討論后仍然對審計結果存在著不同的意見，則由合議小組決定是否應對審計結果作出報告，是否應進行后續跟蹤審計。
（四）報告編報審定環節的控制要求：
聯邦審計院向聯邦議院、聯邦參議院和聯邦政府提供審計報告，年度審計報告包括所發現的事實和聯邦審計院的評價，主管部門對所有要點發表的意見，對異議作出的最終評價以及對進一步處理的建議等。如果主管部門對事實有爭議，聯邦審計院則要闡述維持結論的理由。
主管審計基本問題的合議小組要確保年度報告按照統一標準撰寫，并為此確定具體的標準性原則。評議委員會（即大決策會）負責決定年度報告的制定，評議委員會討論各篇報告是否進入年度報告或以何種方式進入年度報告。年度報告草案要提交給主管部門發表意見。收到被審計單位發表的意見后，主管合議小組修改報告。負責審計基本問題的合議小組針對報告內容和形式方面的建議，同主管合議小組進行探討并將討論結果寫入評議會提案草案。如果討論后仍然存在意見分歧，則要根據主管合議小組的觀點將草案提交給評議委員會，負責審計基本問題的合議小組可以提交選擇性建議。聯邦審計院同時將年度報告提交給聯邦議院、聯邦參議院和聯邦政府，之后由院長公布年度報告。
德國聯邦審計院正是通過上述一系列控制程序，確保各環節的審計質量，保證對外公告的審計報告質量。德國審計機關沒有處理權，審計機關的批評和建議也沒有法律效力，但審計的影響正是通過向議會報告和向社會公布高質量的審計報告來實現的。年度審計報告的對外公布，不僅加強了公眾、議會、反對黨對政府部門、公益機構和投資項目的監督，也加強了公眾、議會對審計機關的監督，但高質量的控制程序保證了審計質量，避免了審計風險的發生。
三、審計質量控制和風險防范在人員管理方面的體現
從考察了解的情況來看，德國審計機關不但把內部日常工作質量的提高作為質量控制和風險防范的關鍵，更注重審計人員的風險控制，始終把重視人、培養人作為提高審計質量的核心，通過不斷提高審計人員的能力水平，以達到審計的預期效果。
在德國，實行嚴格的審計人員準入制度，根據不同層次、不同崗位的人員需要選入不同素質的人員，首先把好進人關，對審計人員除要求具備扎實的審計專業知識，更需要具有相應的法律、經濟、管理知識方面的復合性人才。同時德國的國家審計非常注重再教育，所有進入審計機關的人員，都要在行政管理學院經過一段時間有針對性的培訓。在崗人員每年都要按規定參加一定時間的后續教育，并根據人員不同情況和層次進行培訓。把好進人關、定期培訓、不斷充電、補充知識，有利于審計人員能力水平的提高，也在客觀上保證審計工作質量。
值得借鑒的幾個方面：
一、德國的審計法律法規對審計實施的各個環節都有明確的具體規定，可操作性強，為質量控制工作提供了依據。如德國《聯邦審計院審計條例》對審計計劃、審計的準備與實施、審計結果的處理、報告與咨詢都做出了明確具體的規定，甚至連審計通知書如何寫、都發給那些部門、什么情況下不發通知書都在法規中明確規定；再如《聯邦審計院工作守則》明確了組織機構各層次人員的權力和責任，各決策層次的決策范圍，并對決策會的會議記錄如何形成、會簽程序都有明確要求，具有很強的可操作性，從而保證了程序的執行和監督，為質量控制工作提供了依據。
二、德國的審計質量控制程序簡便宜行，行之有效，值得我們借鑒。在德國，沒有一套成文的審計質量控制辦法，也沒有專職的法制機構進行質量控制，但全面的質量控制要求貫穿于各法律法規之中，通過層層領導負責制來體現：合議小組能達成一致的，由合議小組決策，沒有達成一致的，或有重要意義的事項由決策會負責決策。職責明確，層層把關，程序簡便，同時也對層層領導人員素質提出了更高要求。
三、德國質量控制以人為本的理念值得借鑒。從德國審計質量控制的程序來看，在決策程序上領導人員的能力水平起決定作用，在審計工作的各個環節上，對各層次審計人員和領導人員的素質要求都很高，正因為如此，德國實行嚴格的職業準入制度、注重高層次法律專家和復合型人才的培養，同時對人員的需求不僅僅重視學歷，更注重能力和實踐經驗的積累，強調在職學習，崗位培訓，這些都是值得我們借鑒的地方。
