一、管理審計概念的提出及發(fā)展現(xiàn)狀
“管理審計”最早于1932年由英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程師協(xié)會會員羅斯在其《管理審計》一書中提出，主要內(nèi)容是對業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評判。此后其內(nèi)容不斷得到充實和擴展，20世紀70年代，隨著內(nèi)部審計的職業(yè)化、市場化、規(guī)范化，管理審計已成為獨立的嶄新的審計領(lǐng)域，是由審計人員對被審計單位的業(yè)績和管理工作等全方面進行的審查和評價。目前，管理審計已成為一種不可或缺的審計方式，諸如管理導向?qū)徲嫛⒐芾斫?jīng)營業(yè)績審計、3E審計（Economy，Efficiency，Effectiveness）、5E（“3E”增加Equity，Environment）審計、貨幣價值審計、綜合管理審計等都是管理審計的某種形式或某個側(cè)面。
可見管理審計是對各項管理活動的全面審計和評價，其審計和評價的是管理部門和人員在所從事工作的目標、計劃、程序和策略等方面是否履行其應盡的職責。內(nèi)容主要包括被審計單位內(nèi)部的各個方面，如企業(yè)組織機構(gòu)是否健全、合理、有效，計劃是否可行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，新工藝新技術(shù)的開發(fā)是否切實可行，各項管理工作的效率如何等。與此同時，管理審計還揭示缺陷和錯誤，并提出改進意見，以進一步提高管理效率和效果。
二、我國開展管理審計的必要性
管理審計的資料來源廣泛，在借助財務(wù)資料的同時，較多地借助于財務(wù)賬簿以外的資料；相對于以向管理部門報告各項業(yè)務(wù)是否按照既定目標和方針進行為目標的經(jīng)營審計而言，管理審計是對業(yè)務(wù)經(jīng)營的全面審查和評價，目標是通過審核、檢查和評價被審計單位在計劃、組織、決策、內(nèi)部控制等方面的管理能力和水平，評價管理素質(zhì)，促使生產(chǎn)力諸要素合理配置，提高經(jīng)濟效益和整體效益；管理審計要了解管理并有針對地提出管理建議，提供咨詢，甚至在保持獨立性的前提下適當參與管理，如控制設(shè)計等，以促進被審計單位提高管理水平。管理審計對我國市場經(jīng)濟和企業(yè)治理制度的作用體現(xiàn)在以下幾點：
1.開展管理審計是規(guī)范市場經(jīng)濟體制發(fā)展的客觀需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是我國規(guī)范市場經(jīng)濟體制的一個重要方面，標志著企業(yè)治理已經(jīng)納入科學化、規(guī)范化管理的軌道。企業(yè)應建立起行之有效的防范和化解經(jīng)營風險的內(nèi)部控制機制，以滿足經(jīng)營管理的需要。同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步實現(xiàn)規(guī)模擴大化、經(jīng)營復雜化，由此而導致內(nèi)部控制成本和風險呈同步上升趨勢，這直接促使經(jīng)營管理者增加了對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)視和加強管理的需要，增強了經(jīng)營管理工作對內(nèi)部審計的依賴性，這就為管理審計的開展提供了難得的發(fā)展機遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。
2.管理審計是健全企業(yè)內(nèi)部控制的需要
可以說管理審計的基本功能就是檢查企業(yè)以內(nèi)部控制為核心的各項基礎(chǔ)管理工作是否到位，并評價相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標是否存在缺失或不當，從而幫助企業(yè)完善基礎(chǔ)管理。例如，針對物流行業(yè)的燃料、物料采購、運輸工具易耗品等環(huán)節(jié)的內(nèi)控基礎(chǔ)管理，管理審計就大有可為。這些燃料、物料、易耗品的采購是大宗的、經(jīng)常性的，在物流企業(yè)成本中具有重要影響，也是經(jīng)營管理者非常關(guān)注的問題。管理審計在對這些采購環(huán)節(jié)進行審計檢查時，會對業(yè)務(wù)流程進行獨立的、系統(tǒng)的評價，發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制。
3.管理審計是企業(yè)提高防范風險能力的需要
企業(yè)外部的經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、政策制度、競爭對手、技術(shù)變革等重大因素隨時會發(fā)生變化，對企業(yè)的盈利能力、行業(yè)地位等產(chǎn)生重大影響；同時在企業(yè)內(nèi)部管理中，對人、財、物等資源的配置使用，對業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)等過程的管理不可避免地存在漏洞、錯位和不協(xié)調(diào)，帶來財務(wù)、管理風險。
合格的審計人員對企業(yè)面臨的各種風險具有足夠的認識，具備風險的識別能力，并在此基礎(chǔ)上，具備風險評估能力，從而可以避免或化解內(nèi)外風險。一方面要對企業(yè)的投資決策程序進行檢查評估，保證決策的科學和民主；另一方面，管理審計對投資項目是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，是否適應市場發(fā)展變化趨勢進行必要的因素分析和量化評估，評價風險的影響程度，進而提出審計意見和建議，幫助企業(yè)采取補救措施，以求化解和減小企業(yè)的風險。
4.管理審計是企業(yè)增加價值的重要途徑
“向管理要效益”，是指通過管理的科學化、信息化、程序化，會產(chǎn)生提高企業(yè)的運作效率、降低成本費用、增大無形資產(chǎn)價值等增加價值的作用。管理審計可以說是管理的管理、控制的控制。它通過檢查管理控制的過程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，來達到改進管理、增加效益的目的。例如，通過對企業(yè)成本管理進行管理審計，可以檢查企業(yè)預算管理制度是否健全，生產(chǎn)成本費用標準是否健全和有效執(zhí)行；還可以通過現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫存是否存在積壓、變質(zhì)及相關(guān)的管理責任問題。這些管理審計同樣會促進企業(yè)通過加強管理，降低成本，為企業(yè)增加價值。對企業(yè)進行營銷活動的管理審計時，可以檢查企業(yè)銷售貨款收款程序及應收賬款的風險管理是否健全；可以檢查企業(yè)營銷價格控制程序，是否存在越權(quán)的折讓行為；還可以檢查評價各類銷售業(yè)務(wù)的營業(yè)利潤情況，分析產(chǎn)生不同利潤水平的原因，促進企業(yè)擴大適銷對路、效益水平高的業(yè)務(wù)經(jīng)營，幫助企業(yè)增加收入。
三、當前我國管理審計中存在的問題
管理審計自引入我國以來，越來越受到政府部門和企業(yè)的重視，然而，由于起步較晚，缺少現(xiàn)成的經(jīng)驗，方法體系及審計機構(gòu)還不夠完善，存在著諸多問題。主要表現(xiàn)在：
1.管理審計缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系
由于管理審計的作用還沒有被一些單位領(lǐng)導真正認識，因而在機構(gòu)設(shè)置、工作部署等方面比較薄弱，沒有真正將內(nèi)審部門納入企業(yè)內(nèi)部控制的管理體系中，擔負起企業(yè)監(jiān)控、管理職責。另外，傳統(tǒng)觀點認為審計就是財務(wù)審計，至今管理審計沒有系統(tǒng)完整的方法體系。在實際審計過程中，對某項管理活動開展審計與評價，往往只是通過審計人員對各項資料數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、歸納、對比，以進行定性分析為主；對某一事項的審計評價，只能根據(jù)審計人員掌握的有限資料或經(jīng)驗做出職業(yè)性判斷，從而影響了審計質(zhì)量，也增加了審計風險。
2.缺少全方位的審計領(lǐng)域
我國多數(shù)企業(yè)審計的內(nèi)容仍然停留在收入、支出、費用、成本、損益、資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益上面，主要以開展財務(wù)審計為主，重點是糾錯防弊。其審計對象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險預測等領(lǐng)域，范圍狹窄，缺少全方位的審計思維，難以從多方面、多角度進行有效監(jiān)督。
3.管理審計缺乏具體的評價標準
管理審計對證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，而我國現(xiàn)行的管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，這種綜合評價缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒。不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結(jié)論。這樣，衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協(xié)商、交流，以達成雙方認可的評價標準，這本身就增加了審計評價的難度。
4.技術(shù)手段落后，難以適應管理審計發(fā)展的需要
知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生革命性的影響，新知識、新工藝、新技術(shù)、新思維也必將對傳統(tǒng)審計理念與審計方式、方法和手段帶來強大沖擊。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所取代，這與針對管理全過程的管理審計理念和目標不謀而合。如果管理審計技術(shù)手段落后，則難以適應工作需要以及全球經(jīng)濟的快速發(fā)展。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作對效率和質(zhì)量的需求。
5.人力資源團隊的培養(yǎng)與開發(fā)工作薄弱
首先表現(xiàn)在：目前我國內(nèi)審機構(gòu)絕大部分人員為財會人員，多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，這樣造成審計崗位人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，雖然對財務(wù)和會計等專業(yè)知識比較熟悉，但現(xiàn)代管理等知識相對欠缺。管理和工程技術(shù)人員不多，法律、計算機等方面的人才更是稀缺，并且人員整體素質(zhì)不高，根本無法滿足管理審計工作的需要；其次表現(xiàn)在：后續(xù)教育與培訓跟不上。當前的一些培訓工作，除了內(nèi)容陳舊，不能順應管理審計形勢發(fā)展需要外，培訓方式主要依靠講座式學習，缺乏與企業(yè)實際密切結(jié)合的案例教學，培訓效果不理想。
四、加強企業(yè)管理審計的措施
在初步分析企業(yè)管理審計存在的問題后，應有針對性地采取相應的措施，通過不斷地完善、健全管理審計機制，使管理審計從單純的查錯防弊向促進和提高部門和單位的管理水平轉(zhuǎn)變，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。
1.加大管理審計績效準則和審計技術(shù)研究力度，盡快出臺管理審計法律法規(guī)準則
針對管理審計依據(jù)不明、標準模糊的問題，政府審計部門應推動管理審計的立法工作。管理審計若要健康深入開展，則有針對性的管理審計法律法規(guī)和準則，應成為指導審計活動的基本原則。國家審計機關(guān)應加強業(yè)務(wù)指導，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應重視此方面的研究和探索，盡快修訂完善《審計法》，并出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法的指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的地位和質(zhì)量。
2.領(lǐng)導重視，職工參與，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計氛圍
企業(yè)領(lǐng)導高度重視，是有效開展管理審計的前提。企業(yè)領(lǐng)導是否高度重視內(nèi)審部門、內(nèi)審工作，將直接決定管理審計的效果。而允許甚至鼓勵相關(guān)崗位的職工積極參與，在整個審計過程中強調(diào)審計與被審計單位是對等的主體，創(chuàng)造輕松的氛圍，在西方的實踐中被證明會帶來良好的效果。在審計中，領(lǐng)導、審計人員、被審計對象共同將人情味融入其中，講求交流溝通，注重維持良好的人際關(guān)系，一切從企業(yè)的大局出發(fā)，共同分析錯誤和問題的潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，發(fā)揮管理審計在經(jīng)營管理中的助手和參謀的作用。這種新型的審計方式必將改善審計人員與管理人員的關(guān)系，消除對立情緒產(chǎn)生的負面審計效果，增強內(nèi)部審計工作的主動性、效率性和建設(shè)性。內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用發(fā)揮，也必將在一定程度上影響企業(yè)高級管理層對內(nèi)審的重視程度，二者是相輔相成的。
3.解放思想，與時俱進，不斷創(chuàng)新管理審計
相關(guān)人員應迅速轉(zhuǎn)變觀念，樹立與時俱進的審計理念。內(nèi)審方向應從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變；內(nèi)審領(lǐng)域不應僅僅局限于財務(wù)、停留于財務(wù)數(shù)據(jù)表面，而應深入到企業(yè)的方方面面；內(nèi)審重點應從以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾韺徲嫗橹鳌１热缃陙矶喟l(fā)的拖欠工程款問題，究其源頭，往往與工程項目虧損與投資決策失誤、工程合同簽訂不嚴密、施工組織設(shè)計不合理、用人決策不當與項目管理失控等關(guān)系極大，這些都應納入管理審計的范疇；內(nèi)審功能要從事后監(jiān)督向事前預防、事中控制轉(zhuǎn)變，注重分析、預測和評估；內(nèi)審不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要強調(diào)如何解決問題，提出規(guī)范指導性意見，促進企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
4.制訂切實可行的管理審計制度
第一，嚴格工作程序。審計程序是審計機構(gòu)及其審計人員在項目審計中自始至終必須遵循的步驟和操作規(guī)程。在管理審計工作中，應圍繞審計目標，根據(jù)審計要求，抓住關(guān)鍵，分清主次，合理安排人力、物力、財力等審計資源，同時，嚴格按照規(guī)范的審計程序，以避免重要審計事項的遺漏，保證審計工作質(zhì)量，使審計工作做到制度化，規(guī)范化。
第二，根據(jù)不同的場合和要求，規(guī)定合適的審計方法。審計人員在制訂和實施審計計劃時，應根據(jù)不同項目的特點，采用不同的審計方法。如在進行違紀違規(guī)項目的專項審計時，對重要審計事項，應盡可能采用詳查法，以便充分發(fā)現(xiàn)問題，防止重大遺漏。
第三，制定明確的管理審計評審參照標準，并盡可能地標準化、量化。進一步規(guī)范內(nèi)審行為，嚴格執(zhí)行審計程序，減少管理審計方法和評價的隨意性。不論是評價企業(yè)達到預期目標的效果性，還是投入產(chǎn)出的效率性，均要以現(xiàn)有的各項法律法規(guī)、行業(yè)執(zhí)行標準等公認的管理規(guī)范性文件和企業(yè)目標為依據(jù)。要運用分析程序，以單位預算、本企業(yè)歷史最好水平、行業(yè)先進水平、以及其他經(jīng)營數(shù)據(jù)為依據(jù)，與被審計單位管理層討論，達成共識，不能妄下結(jié)論。
第四，搞好管理審計的后續(xù)工作。任何審計的目的都不是單純?yōu)榱藢徲嫞芾韺徲嫷暮罄m(xù)工作是檢查建議督促被審計單位糾正、整改的問題是否得到落實，提出的建議性建議是否被及時采納，驗證審計建議和意見是否符合實際。后續(xù)審計要達到既監(jiān)督審計處理決定的落實情況，維護審計工作的嚴肅性，又有利于進一步提高審計工作質(zhì)量的目的。
5.拓寬內(nèi)部管理審計的領(lǐng)域
審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，更應成為改革的推動者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理、機構(gòu)改革和業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極的促進和推動作用。當前可以重新圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展內(nèi)部管理審計試點，逐步探索路徑、摸索方法、積累經(jīng)驗，以內(nèi)部管理審計的理念，逐步拓展廠長、經(jīng)理任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展比較全面的任期管理責任審計評價等，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，更為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。
6.注重審計人才的培養(yǎng)與開發(fā)工作
搞好審計隊伍的自身建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)，掌握現(xiàn)代審計的方法和技術(shù)，是搞好審計工作的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部應真正建立并有效運行權(quán)利制衡機制與激勵約束機制，抑制“內(nèi)部人控制”，促使代理者的行為符合委托人的目標與利益。將管理審計機構(gòu)納入企業(yè)的管理體系中，使其真正擔負起企業(yè)監(jiān)控、管理職責。
管理審計需要復合型的審計隊伍，僅有會計師是不夠的，還需要精通計算機系統(tǒng)、市場學、工程技術(shù)、運籌學、企業(yè)管理、質(zhì)量控制和人力資源等方面的專家，這是成功實施管理審計所必須具備的條件。
認真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊內(nèi)部審計師制度。要通過向社會和高等院校招聘有識之士，選送內(nèi)部審計人員到高等院校或國外去深造等各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進行知識和技能培訓
