隨著互聯(lián)網(wǎng)的滲透和電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)的稅務(wù)籌劃將越來越依賴于電子商務(wù)這種新的商務(wù)模式。然而，企業(yè)傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)電子商務(wù)，該問題已經(jīng)引起理論和實(shí)務(wù)界的高度重視。
一、利用電子商務(wù)的虛擬性、全球性、隱匿性進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（一）利用稅收管轄權(quán)
目前世界上大多數(shù)國家同時實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。當(dāng)兩國稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突時，通常是通過簽訂國際稅收協(xié)定來解決。我國稅法就中國居民的全球所得以及非居民來源于我國的所得征稅。在傳統(tǒng)商務(wù)中，比較容易確定是否對某項所得征稅，但在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)無國界，網(wǎng)上交易不受任何地域限制，不受海關(guān)及其他政府部門監(jiān)督而自由進(jìn)行，交易地點(diǎn)可以是全球任何地方，因此，企業(yè)的收入來源地就難以確定。
（二）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收的一個重要概念，它是企業(yè)進(jìn)行交易或部分經(jīng)營活動的固定場所，而電子商務(wù)在電子虛擬市場里進(jìn)行，任何企業(yè)只要在網(wǎng)上設(shè)立一個虛擬的商店，互聯(lián)網(wǎng)覆蓋到的區(qū)域都可以通過互聯(lián)網(wǎng)訪問這個商店，訂購其商品或服務(wù)。特別是當(dāng)先進(jìn)的手提電腦充當(dāng)服務(wù)器時，網(wǎng)站可以輕易地從一國流動到另一國。2000年12月22日，國際稅收協(xié)定《OECD范本》就跨國電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定作了最終解釋，其基本結(jié)論是：企業(yè)在另一國擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的場所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國的代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。即使這樣，由于各國對電子商務(wù)的稅收立法不一，減免各異，仍然給企業(yè)帶來了稅務(wù)籌劃的空間。
二、利用電子商務(wù)的數(shù)字化進(jìn)行稅務(wù)籌劃
多數(shù)稅收協(xié)定和各國的稅法，對不同類型的所得規(guī)定的征稅辦法是有差別的。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，原先的實(shí)物交易或服務(wù)提供轉(zhuǎn)換為數(shù)字形式，通過電子虛擬市場傳送實(shí)現(xiàn)，這就使得所得之間的區(qū)別模糊起來，尤其突出的是電子商務(wù)混淆了經(jīng)營所得和特許權(quán)使用費(fèi)的界限。因此，可以利用對各類所得性質(zhì)的不同判定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
三、利用電子商務(wù)的流動性進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（一）在國際避稅地建立虛擬公司
利用避稅地進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國際跨國企業(yè)的慣用方式，也是對電子商務(wù)特點(diǎn)的靈活運(yùn)用。例如，芬蘭和阿根廷都有權(quán)就發(fā)生在各自境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。因此，芬蘭的企業(yè)與阿根廷企業(yè)間進(jìn)行的電子交易，可以選擇在巴哈馬的虛擬公司作為交貨地點(diǎn)，從而利用巴哈馬的國際避稅的優(yōu)惠。但是，一味地利用避稅地的低稅負(fù)進(jìn)行商品交易，顯然會增加企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，一不小心就會掉進(jìn)“稅收陷阱”。新企業(yè)所得稅法中首次引進(jìn)了“間接抵免制度”，根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。如此，無論企業(yè)是在避稅地還是在其他國家（地區(qū)）進(jìn)行投資，只要是權(quán)益性投資，其稅收抵免就有了合理的理由。另外，對于我國新企業(yè)所得稅法的第四十五條規(guī)定：“由居民企業(yè)、或由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期收入?！?br />
什么是受控公司？我國的居民企業(yè)所控制的比例應(yīng)為多少？子公司所在國的實(shí)際稅負(fù)具體低到什么程度才算明顯低于我國？哪些受控公司屬于被打擊的對象？這些在法規(guī)中都沒有相應(yīng)的規(guī)定，所以我國企業(yè)仍然可以找到合理合法的國家（地區(qū)）設(shè)立虛擬公司，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（二）運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價
為了降低轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，目前越來越多的國際跨國公司采用預(yù)約定價安排。我國的稅收征管法以及2004年國家稅務(wù)總局出臺的第118號文件對預(yù)約定價安排有過規(guī)定，新企業(yè)所得稅法重新提出了這一概念。預(yù)約定價安排，從稅收征管方面來講，是一種國際反避稅措施，但從企業(yè)角度講，卻是一種特殊的稅收籌劃方式。
預(yù)約定價是稅務(wù)部門與企業(yè)之間通過簽訂協(xié)議或安排形式，對企業(yè)在未來一定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價方法及利潤水平等相關(guān)事宜先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)約定價安排的顯著特點(diǎn)之一就是能避免國際重復(fù)征稅。例如，一個在華日資跨國企業(yè)將一件產(chǎn)品以50元的價格銷售給日本的關(guān)聯(lián)企業(yè)，日本企業(yè)以100元的價格銷售，企業(yè)有50元的利潤需在日本繳納所得稅。如果兩年后，中國稅務(wù)局對在華日資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，并認(rèn)定原50元的銷售價格應(yīng)為80元，中國稅務(wù)局將對調(diào)增的30元補(bǔ)征所得稅，那么這30元的利潤就重復(fù)繳了兩次稅。如果進(jìn)行了預(yù)約定價安排，那么企業(yè)只需將經(jīng)過雙方稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)的利潤分別納稅即可，不再重復(fù)征收。并且對于因轉(zhuǎn)讓定價問題曾被或正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的企業(yè)來說，進(jìn)行預(yù)約定價安排可以緩解稅企矛盾，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
電子商務(wù)在我國處于初始階段，但近年來已得到了蓬勃發(fā)展，企業(yè)為了達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是必然要求，針對傳統(tǒng)商務(wù)活動向電子商務(wù)的轉(zhuǎn)變，有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織、專家、學(xué)者已經(jīng)積極展開對電子商務(wù)環(huán)境下稅務(wù)籌劃方式的探討，雖然在國外并不鮮見，但在我國也只是處于起步階段。
參考文獻(xiàn)：
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