高校基建工程項目繁多，投資規模大，時間緊，工程類別復雜多樣，而許多高校缺乏專業人員及有效的監督制約機制來保證基建資金的正常運轉與有效使用，這就導致內部審計風險巨大，要求內部審計部門研究基建現實工作中存在的漏洞或問題，并相應做出審計措施，規避審計風險，強化內部控制，以有效防止國有資產的流失。
一、高校基建工作中存在的漏洞及治理
（一）具有法律效力的招投標文件與合同等資料中約定不明確、不全面
招標文件是建設單位發出的要約邀請，應力求全面規范，文字表達清楚，切忌模棱兩可，是整個招投標過程的綱領性文件——不僅是工程招標活動的指導性文件，而且是工程竣工結算的主要依據。一份全面的、規范的招標文件有利于體現建設單位的意愿，便于投標單位分析，并更好的參與競爭及中標后施工的順利進行；將避免日后建設單位和施工企業在施工過程和決算過程中不必要的爭議。相反，一個不全面的招標文件，會給日后的施工管理與造價控制帶來麻煩，或者嚴重突破預算，失去了當初招投標的意義。合同是建立在招投標文件基礎上的約定甲乙雙方權利義務的規范性文本，是對招投標文件的進一步補充和完善，是工程項目實施和造價控制的最關鍵法律依據，應力求各合同要素具體、明確，尤其標的質量標準與價款。容易被施工單位鉆空子的“活口”有：可能更改或不具體的設計圖紙、暫定的可選項目、材料暫定價、增加工程的結算標準、分包工程的配合費、工程索賠等。
（二）變更聯系單簽證制度缺乏，比較隨便
變更聯系單主要表述變更后的工程做法、數量和所用材料的情況，其簽證是十分重要的事。一旦簽出，就意味著對相關項目的質、量的認可，產生法律效力。如有些單位長官意識相當強，來個領導，按自己的標準亂指揮，外行干涉內行。缺乏簽證審批制度，誰都能簽，造成工程投資的巨大浪費。另外還有以少簽多、以劣簽優、以無簽有及簽字人自己都說不清等現象，給建設方造成大量經濟損失。
實踐中應多方專業分析、論證，根據變更理由，區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些是合同內的，哪些是合同外的；確定怎樣變更，必要時事前審計核價，是重新招標還是直接由中標單位施工等，并報主管領導審批。
（三）可能存在的舞弊行為或被欺詐現象
基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導致舞弊行為，現實中時有報道。舞弊是指建設單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
基建項目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發現漏洞，有規范的程序、規范的操作、規范的合同，但這些規范的外在表現形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。實踐中應強化內部控制，完善工作流程，保證工程專業人員、審計及會計等內部監督正常化，減少舞弊的機會。
（四）報審的資料不完整或不真實
在項目竣工決算的過程中，因工程項目周期長，細項多，干擾事件多，經常會出現報審的資料不完整或不真實。有的項目已交付使用多年，建設部門人員流動頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的要補簽或具體化變更聯系單；有的施工單位有意隱藏對其不利的資料，甚至提供假的復印資料。以資料不齊、審計期限等為借口，迫使審計部門接受建設部門草草做出的決算結果。
建設單位應強化檔案意識，明確工程資料的傳遞程序，專人整理、歸檔，完整收集圖紙、施工資料、監理資料、會議記錄等資料，因為這些資料是決算審計、工程維修及可能產生的法律糾紛等未來事件的基礎資料，其真實、完整非常必要。假如其不真實或不完整，以此為基礎得出的一些結論也會是不恰當的。
（五）部分未按規范操作、直接委托施工項目，未事前約定有關細節
部分項目的主辦部門常以工程規模小、專業性強、施工配套、項目急用等理由，要求直接委托施工，最終對工程決算進行事后審計。競爭機制缺失，具體細節不明確，導致施工單位報送工程決算時，獅子大開口，虛報工程造價。事后審計的作用有限，若把關不嚴，就有可能認可一些不合理的事項。
建設方應提前做好工作計劃，盡量減少直接委托施工事項。對主辦部門違反規定，缺少相關手續，擅自開工的工程項目，審計部門可以拒絕辦理竣工決算審計。
二、作為單位內部監督一部分的內部審計部門的對策
針對高校基建工作中存在的問題，內部審計部門不可以大包大攬、越俎代庖，應根據自己的部門工作職責或領導授權范圍內開展工作，明確審計責任，規避審計風險，有策略地控制工程造價，尋求領導支持，優化內部控制制度。
（一）審計關口適當前移
在高校建設項目的招投標中，作為招標小組成員的審計人員一般只參加開標，而不是招投標的全過程，這種監督不僅不到位，而且一旦出問題，還分散當事人的責任。要實行有效的監督，必須關口前移，提前介入，參與建設項目招投標的相關事項。“審簽招標文件、經濟合同等經濟資料”是內部審計的工作職責，所以對于主辦部門與施工單位簽訂的各類招標文件以及工程合同和協議，都應事先報經內部審計部門審查同意。對于未經公開招投標而簽訂的一次性包死的固定總價合同或純單價合同，必須先審計、后簽合同，否則，審計部門不予辦理竣工決算審計。
（二）要求報審資料真實、完整
首先須明確送審部門和審計部門的各自責任，兩者不能混淆：報審資料的真實性和完整性由送審部門負責，其一定程度反映主辦部門的監督是否到位，一旦發現有虛假資料，應追究送審部門及個人的責任。而工程造價審計的責任是以相關造價規定、市場指導價等為依據，通過審查圖紙、標的、合同、現場，判斷工程竣工決算報表、說明書以及編制依據的真實性、合法性；復核報審決算中工程量的真實性，套項及價格的合理性，計取各項費用及執行文件選用定額的準確性、合理性及造價計算的機械準確性；從而計算出經施工單位認可的、較為準確的工程造價。可以參照《教育系統建設工程項目審計監督辦法》等規定來要求提供資料，對資料不全而不具備審計條件的送審材料，應作退回處理，并要求重新報送，審計部門不承擔延誤審計期限的責任。
（三）保持適當的職業謹慎性，確保審計程序、審計依據和審計行為的規范化
基建項目審計是一項政策性強、專業水平高的系統性工作，審計程序、方法與技巧是否得當，既是審計人員政策水平的體現，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴格按照內部審計的有關操作規程展開審計，審前要制定具體的審計計劃和審計方案，選擇有經驗和具備專業能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風險。
現場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對懷疑存在的舞弊行為或事項以及一些隱蔽性較強的項目進行審計時，要對證據的真實性、可靠性保持謹慎態度，不僅要注重外在形式的合規性，還要注重事物本質的合法性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。對審計揭示的問題，要以政策為準繩，做到有理有據，使主動權把握在自己手中。在與被審計單位內外部進行接觸時要注重方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，嚴格把關，以理服人。
（四）注重內外部的溝通與合作
基建項目內部審計工作涉及面廣、專業性強，審計實施中要充分重視與內部監督部門、外部工程審價機構、工程監理部門、工程驗收部門等外部有關部門的合作。如：在審計隱蔽工程時，部分審計內容難以直接驗證，此時應該考慮與外部審價機構、監理機構以及驗收機構的合作，咨詢參與人員并適當利用其成果，這些外部證據有利于對隱蔽工程做出恰當的審計結論。經濟條件允許，借助專業機構進行跟蹤審計，以全過程控制。
（五）建立相關預防或懲罰措施。建議建立動態的投標企業庫
對缺乏誠信、原來采取漏算低套低報價中標、高調整決算，在審計過程中又不配合的施工單位，應淘汰出局，下次不再邀請該單位參與本單位的任何工程項目的投標議標活動。參照《教育系統建設工程項目審計監督辦法》，對核減率高的項目，要求承擔審計費用，列入甲乙雙方簽訂的合同，以促使施工單位據實編制決算資料。
總之，須優化單位內部控制，明確責任，強化責任感，進而對施工單位進行全程監控，提高工程質量，降低工程造價。
參考文獻：
1、葉雪芳.舞弊審計[M].經濟科學出版社,2008.
