一、從“有效破壞”到規避風險和降低成本
信息技術發展的一個直接成果,就是提升了“有效破壞”的速度,即加快了資本、知識、人才從落后的技術領域向亟待開發的新科技領域轉移的進程。這種資源再配置過程的加快,一方面促進了金融創新,而金融創新又有效地降低了資本市場的風險;另一方面又為發展中的企業如何規避經營風險和財務風險提供了多種途徑,為降低經營成本和提升公司價值開辟了新的空間。例如在信息不明的情形下,企業只能通過超量儲備資金和貨物方能防范不測,此種理念在公司理財和財務報告中處處體現。但是,隨著信息技術的發展,企業可以利用信息技術提高預測和規避風險的能力,其決策將更多地依賴最新最快的適時信息,進而提高資金和存貨儲備的準確性,節約資源和降低經營成本。對企業來說,信息技術的發展改善了其預測和決策的方式,改變了其供產銷體系和模式,縮短了研發(R&D)周期,這一變化對企業的成本管理產生了深刻的影響,也預示著成本管理的一場變革在所難免。例如信息技術的發展,為“以銷定產”的經營方式注入了新的內容,戴爾(Dell)模式證明:1)存貨減少了,降低了庫存成本;2)與客戶直接有效的溝通,避免了不必要的多余的產品功能,縮短了生產周期,降低了制造成本;3)研發周期越來越短,產品的研發與制造幾乎同步進行,效率大增,在降低研發成本和制造成本的同時,也減少了研發本身的機會成本;4)借助于信息技術的營銷方式的改變與改善,如B2B、B2C等電子商務,不僅大大減少了營銷成本,具有深遠意義的是這將導致邊際成本呈指數級下降,為企業帶來遞增的邊際收益。
1.經濟規模與交易成本。傳統的微觀經濟學理論認為,企業規模的擴大與交易成本呈同向變動關系,即隨著企業規模的擴張,其內部組織和管理成本等也將隨之增加,導致交易成本的總體上升。因此,企業規模之邊界由交易成本來決定。該理論表明,企業規模之擴張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得。現行的財務管理、管理會計理論與方法,有不少是建立在微觀經濟學的這一理論基礎上的。然而,在新經濟中,這種理論遇到了挑戰。新經濟的一個顯著特征是,網絡技術的運用更新了原有的交易和基礎設施概念。網絡經濟技術的開發和產業化運用,催生出一種新的亞經濟形態,即人們所說的網絡經濟。網絡的最大特點是,各種交易突破了由于技術瓶頸所引起的時空限制,交易成本大大下降,交易、生產甚至研發效率迅速提高。網絡為經濟交易提供了虛擬空間,直接交易方式可以最大限度地避開中介周折;基于網絡的電子商務之迅猛發展,使交易的時間大大縮短,交易的空間不受地理或區域的限制,零庫存不再是一種紙上談兵的空想或虛設的理念,交易各方乃至整個社會交易成本的降低也就成為事實。更有意義的是,由于網絡技術的影響,MRP、ERP技術的運用,企業內部組織結構由垂直狀向扁平狀轉變,在這種情形下,不論企業規模有多大,其內部組織與管理成本在總量上都不會有多少變化,這又節約了內部交易成本。可見,經濟規模之擴張與交易成本之降低并非互斥。在新經濟環境下,受網絡技術的影響,企業的存貨控制、現金流量管理、財務組織結構、責任中心的界定和責任成本的構成與確認等都會發生較大的變化。
2.邊際效益與定價策略。傳統經濟學的供求均衡經濟理論一直是財務管理和管理會計建立自身理論與方法的基礎,如財務管理中的“投資邊際效益曲線”,管理會計中的市場基礎定價模型和薄利多銷定價策略等。但是,在網絡經濟時代,令經濟學家和財會人員大跌眼鏡的是,那種當供求兩曲線相交而形成的市場均衡原理,對一些信息技術產業或企業來說,幾乎難以適用。因為在網絡經濟里,往往是既不存在傳統的供給曲線,也不存在傳統的需求曲線。由于信息技術等高新科技產品以知識為本,而知識具有可共享、可重復消費、可低代價復制、可提高個人或團隊持續發展能力,消費這些信息技術產品就等于消費知識,消費了知識也就掌握了知識;消費者再將這些知識作為資本要素投入,并通過與其他要素的有機配比和使用,提高了投入要素的邊際效用。在新經濟中,在邊際成本不斷下降的同時,一方面是傳統的定價規律被破壞了,另一方面卻是信息技術等高新科技產業的邊際效益的遞增。因此,研究新經濟環境中新興產業的供求關系、定價策略、邊際效益變化動態,將成為管理會計領域的新課題。
3.無形或虛擬經濟與價值評估。新經濟的另一耐人尋味的特征是,由于高新科技的迅猛發展,導致了一些公司的市場價值與其會計的賬面價值大相徑庭,當我們將高新科技企業與傳統制造業企業進行對比,便會發現這些差異在這些企業之間的表現是完全相反的。1998年,微軟公司的賬面價值是5億美元,而其市場價值則有1020億美元。我們從中可以感受到一種無形的力量(或無形之手)正在拉開各企業市場價值與賬面價值之間的差距,并使市場價值與賬面價值朝不同的方向變化(或是正向差距,或是反向差距)。可以說,迄今為止,尚無人能夠肯定這種差距究竟還會有多大。然而,有一點可以肯定,那就是新經濟導致了無形資產的增加和社會財富的虛擬化。那么,企業真正價值如何度量方顯恰當呢?有跡象表明,一些著名的國際咨詢公司和國際會計公司正在積極地探索這些問題,并通過實踐,摸索出了判斷企業價值的一系列方法,如麥肯錫咨詢公司提出的通過實體現金流量貼現模式和經濟利潤模式確定現金流量來度量企業價值的方法,普華會計公司提出的以度量公司價值來確定股東價值的方法,斯圖爾特提出的以經濟增加值(EVA)為導向的價值評估法。這些方法都有一個較顯著的特點,那就是并沒有把價值評估單純地基于會計利潤之上,而是其于現金流量之上,這多少順應了“現金流量至尊”的新財務理念的要求。但是,這些方法并沒有完全滿足新經濟中對企業價值評估的要求,特別是那些與信息技術產業有關的資源,如網頁域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源。如果說麥肯錫、普華、斯圖爾特的價值評估理論和方法尚能適用于傳統產業,但對于網絡產業而言,它們就很難走運。事實證明,大多數互聯網公司在創建初期、甚至連續幾年并無盈利,但是,投資者為何還是對其抱有一定的信心呢?因為人們看好其未來巨大的、傳統產業所無法比擬的盈利空間,這樣的盈利空間也就成了在證券市場上人們斟酌其公司價值的基礎。那么這樣的盈利空間又是被如何估計出來的呢?無形經濟中的價值評估確實是一個大難題。人們至少有理由對傳統的財務與會計提出這樣的問題:企業的價值何在?企業的價值動因有哪些?無形經濟中所存在的種種現實問題,也值得我國注冊會計師行業認真對待與思考。
二、e-商務環境下的管理變革
盡管何謂e-商務環境迄今尚未定論,但實務中一般以為,在互聯網中從事商業、管理和組織運作活動,則是其實質。前面在討論信息技術發展對經濟規模與交易成本的影響時已經指出,由于網絡技術的影響,MRP、ERP技術的運作,企業與外界的交易方式、內部的組織結構與管理過程均已發生了巨變。對傳統產業的影響甚至更大,從而導致了這些產業里的企業發生了劇烈的變革。對此,杰克•韋爾奇(通用電器的CEO),約翰•錢伯斯(思科的CEO),卡利•菲爾林納(惠普的CEO),杰夫瑞•斯基林(沃爾瑪網絡公司的CEO)等傳統企業的巨頭都有切身的體會。這些變革包括:1.電子商務改變了首席執行官(CEO)和首席財務官(CFO)的管理職能。2.用全球互聯網技術手段將傳統的財務管理和會計系統改造為一流的財務支持系統,同時也降低了大量的成本,如美國一家著名的從事互聯網硬件和軟件開發工具的制造商“太陽微電子系統公司”開展了電子商務之后,取得了以下一些成果:節約了50%的采購費用,30%的賬務處理成本,75%的差旅費用處理成本,38%的全球性的單證處理成本,30%的工薪成本。3.更重要的是各管理部門利用互聯網提高了工作效率,變得更加精干了,從而可以騰出更多的時間進行業務分析,將財務工作之重心由數字加工轉向協助CEO制定戰略目標。4.財務走向集中式管理,會計信息實時動態化;財務、會計與業務協同處理,管理信息全面集成。5.由于互聯網的技術支撐,建立與全球經營一體化目標相吻合的財務支持系統不再是一個難題。受電子商務環境之影響,企業在依賴互聯網與其供應商和客戶進行交易,改變了其傳統的交易方式的同時,企業內部的財務組織結構和功能劃分也發生了革命性的變化。交易的實時監控及其信息的實時記錄和傳遞,價值和物資的高度同步流轉,改變了傳統的財務組織結構和企業內部的管理結構。從決策制定和預算規劃,到業務審批和授權執行,再至內部控制和內部審計,在網絡化管理理念和技術環境下,使財務與會計的適應性和控制性達到了最大化和最優化。業務記錄和會計信息在相關的管理層面充分地得到了共享,即時監控和及時決策不再有時間的隔閡,財務管理與會計核算在企業管理中不再是“孤獨的旅行者。在MRP、ERP的管理理念和管理技術支持下,它們融入到企業管理的大家庭中,天地一新,效率更高,乃至改變了CFO的命運和地位。
三、會計規范將何去何從
電子計算機的運用不僅僅導致了會計記錄和數據處理上的效率的提高,更重要的是因為信息技術產業和互聯網的發展,會計工作本身也發生了革命性的變化,同時也帶來了一系列的新問題,集中表現在以下幾個方面:1.因互聯網的強大技術支持,以財務報告為核心內容的會計信息披露,其及時性或時效性大大提高了,但是信息傳遞、轉換過程中的安全性和可靠性因網上作業之緣故受到了新的挑戰。首先,會計信息載體不再是一成不變的了,而變得形式多樣。其次,信息技術產業的興起,使傳統信息中介機構的業務內容和作業方式發生了帶有根本性的變化,如CPA的審計和稅務簽證、財務分析師的財務分析、證券分析師的證券基本面分析等,網上鑒證和網上分析的業務量將大增。再次,導致了大量的信息再加工產業的涌現。一些企業,將第一手(初始或原始)的信息作為資源投入,經再加工或再處理,轉換成為信息消費者更加能夠接受或更受歡迎的信息。2.e-商務環境對會計確認、計量和報告提出了新的挑戰。B2B、B2C等交易活動的大量出現,為收入的實現、資產或費用的界定以及確認會計要素過程中的風險防范帶來了一系列的問題。信息技術的發展為會計帶來了諸多新問題,會計人員如何面對?會計監管部門如何應對?我們注意到國際會計界正在積極行動起來,為這些問題的解決所作的不懈努力。可以預見,會計及其規范在信息技術發展的推動下將迎來一個新紀元。新經濟的來臨給人類社會的方方面面帶來了前所未有的震蕩,淘汰、變革與創新、發展同時存在,新思想、新理念、新方法將伴隨著科學技術的發展脫穎而出。古老的、以傳統經濟要素(如土地、物理資源等)為本的人類理財活動和會計核算活動,如何應對新經濟要素(如人才、知識、資本等)投入所產生的經濟成果,將是中國乃至國際會計界認真研究的新課題。
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