一、 自然資本及其特征分析
( 一) 自然資本概念界定 資本是一種以物為媒介的人與人之間的生產關系, 體現了資本的社會屬性。從自然屬性方面透視與理解資本, 它是指能帶來價值增長的價值。資本的自然屬性存在于資本的使用價值之中, 屬于生產要素, 是生產力的構成部分。生態系統及整個生物圈是地球的生命支持系統, 是人類生存繁衍的基礎。生態系統服務為人類提供了大量的食品、 醫藥及其他生產生活原料, 并創造與維持了人類賴以生存的生命支持系統。生態系統作為一種為人類提供各種服務的“財產”, 具有對人類社會生存和發展的有用性以及滿足人類精神文明和道德需求等生態服務功能。因此, 它具有價值并且能夠實現價值增值這一資本的自然屬性, 是一種特殊的資本。由于自然資源存在于生態系統之中, 各種資源之間相互聯系、 相互制約, 構成一個有機的整體,筆者從生態系統的角度出發, 將自然資本定義為:“自然資本是一種廣義的生態系統服務, 不但向人類提供實物產品服務( 如各種自然資源) , 而且提供各種非實物形態的服務功能( 如各種調節功能) ”。( 二) 自然資本特征分析 在經濟學中, 可分割性是指當一個人消費了某商品, 其他人就不能再消費該商品。 排他性是指只有本 論文 出自 無憂論文網對商品支付價格的人才能消費商品。根據物品的排他性與可分割性可把各種物品分為四類: 私人物品( 有排他性、 有可分割性) 、 公共物品( 無排他性、 無可分割性) 、 共有資源( 有可分割性、 無排他性) 、 自然壟斷物品( 有排他性、 無可分割性) 。大多數生態系統服務是公共物品, 或者具有公共物品性質( 即共有資源) , 如森林生態系統環境凈化功能, 海洋生物圈為人們提供的休閑場所( 海水浴場) 和其他娛樂資源( 沙灘、 日光浴) 等。
二、 自然資本會計計量研究
人類社會可持續發展要求對自然資本進行價值計量, 以保證其持續利用和保護。 然而實施自然資本的會計計量, 首先要解決兩大問題: 一是自然資本納入會計計量的理論依據; 二是技術上的問題, 即自然資本如何計量。( 一) 自然資本會計計量理論依據 對自然資本進行會計計量, 必須樹立自然資本的價值觀念。 首先, 生態系統的物質流、 能量流和信息流提供了各種生態系統服務, 并與人造資產、 人力資產服務一起創造了人類福利。而生態系統的變化又引起人類福利的變化, 所以生態系統服務數量和質量上的改變具有極大價值, 因為它可能改變人類經濟活動的成本或收益, 進而通過市場或非市場的行為影響人類的福利。 計量自然資本的價值, 實際就是計量生態系統服務的改變對人類福利水平的影響; 其次, 自然資本具有滿足人類欲望的能力, 構成了自然資源的價值源泉; 再次, 在環境資源稀缺的情況下, 人類要維持其效用, 就會不自覺地尋找或生產替代物品, 包括人類的勞動價值。因此, 筆者認為自然資本價值的會計計量應以福利經濟理論為依據。自然資本本質是廣義的生態系統服務, 生態系統功能和服務具有多面性、 多價值性。目前, 關于生態系統總經濟價值分類的研究很多, 本文主要借鑒了李金昌教授的分類方法, 認為自然資本的價值由兩部分組成: 一部分是比較實的物質性的產品價值, 可以稱為有形的資源價值, 簡稱資源價值; 另一部分是比較虛的舒適性的服務價值, 可以稱為無形的生態價值, 簡稱生態價值。 即總價值 = 資源價值 + 生態價值。所謂資源價值就是自然資本提供的比較實的物質性產品價值, 即直接或間接的為人類的生產、 生活提供原材料等實物形態的資源, 該部分一般情況下能直接進入市場, 用市場價格來衡量其價值。所謂生態價值主要是自然資本提供的比較虛的舒適性的服務價值, 包括從自然生態資源所提供的用來支持生產和消費活動的各項功能。具體表現為旅游觀光、 科學文化、 水土保持、 涵養水源、 防風固沙、 吸納降塵等。它們雖不直接進入生產和消費過程, 卻是人類生產和消費的必要條件, 所以其價值一般運用替代法、 數學模型、 支付意愿等方法進行估價。( 二) 自然資本會計計量 環境會計計量是根據被計量對象的計量屬性, 選擇一定的計量基礎和計量單位, 運用一定的估價方法確定應記錄項目金額的會計處理過程。筆者根據自然資本價值的構成分類, 分別探討其計量單位和計量屬性的具體應用。 ( 1) 計量單位。 目前, 會計計量單位有兩種備選方案, 一是名義貨幣; 二是一般購買力單位。 前者的有效性取決于貨幣幣值的穩定程度, 幣值越穩定, 其計量效果越好; 后者是虛擬的貨幣單位, 它考慮了貨幣購買力變動的因素。自然資本價值的計量應根據計量對象的特點選用計量單位。自然資本提供的物質性產品, 若生長周期較短, 并可從市場中獲得價格, 一般采用名義貨幣單位; 而對于生產周期較長的物質性產品, 一般時間較長, 甚至涉及到代際問題, 因此既要考慮貨幣時間價值, 又要考慮物價變動因素, 故采用一般購買力單位是必要的。 此外, 環境資源價值的許多其他的特性又是貨幣指標無法衡量的, 而且影響環境資源的一些經濟、 社會諸方面因素, 必要時可用實物指標或勞動指標建立數學模型, 甚至用文字說明對環境造成的損害及所取得的環境業績大小。( 2) 計量屬性。在計量模式相當特殊的環境會計體系中, 依然遵循“歷史成本計量的理念”, 筆者認為, 自然資本價值的計量屬性為歷史成本與公允價值并重, 當某項資源資本化后, 一般用歷史成本來表示其入賬價值。此外, 當對某項資源進行生態補償時, 也需要借鑒歷史成本的計量。 公允價值是指在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額, 結合自然資本的特征, 具體包括重置成本、 可變現凈值、 未來現金流量現值等。( 3) 具體自然資本價值的估價方法。 鑒于自然資本的特點, 自然資本的價值應有區別地進行核算。根據公共物品與市場的關系, 可以分為兩類估價技術: 一是準公共物品性質的自然資本, 通常不能在市場中進行交易, 但存在具有這些服務的替代品的市場價格和市場交易, 可以通過估算替代品的價值來獲得生態系統服務功能的價值; 二是純公共物品性質的自本 論文 出自 無憂論文網然資本, 不存在直接或間接的生產或消費市場, 該部分價值只要通過假設市場技術, 以支付意愿和凈支付意愿來表達生態功能的經濟價值, 主要方法為條件價值法或意愿評估法, 它是當前解決生態系統非利用經濟價值的唯一研究方法, 也是美國內務部推薦方法。以森林自然資本為例進行說明如表 1。森林生態系統服務功能包括: 抗逆作用、 涵養水源、 保持水土、 改良土壤、 調節氣候、 改善大氣質量、 提供旅游觀光條件、 保護生物多樣性等。其中有些服務具有相似性, 故只列舉代表性的幾項內容: 其中, 服務: R—— —提供企業的生產投入物, 指資源, W—— —廢物處理, A—— —提供居民的娛樂服務, L—— —為居民和企業提供生命支持服務; 使用者: F—— —企業, H—— —非企業; 可分割性: D—— —可分割性, ND—— —不可分割性; 可排他性: E—— —可排他性, NE—— —非排他性; 可在市場上交易: M—— —可在市場上交易, NM—— —不可在市場上交易。可以看出, 針對各項服務, 以上各種估價技術并不是唯一的。有時某一種生態系統服務價值的估量需要綜合利用幾種估價技術, 而有時一種估價技術可以在更廣泛的范圍內應用。 在具體應用時, 應根據具體自然資本的特點來選擇合適的估價技術。 通過對各種自然資本的計量模式運用, 在會計核算系統中反映自然資本的經濟價值, 為管理和決策者提供相關的會計信息, 從而控制自然資本無限度地開采濫用, 以實現自然資源的持序利用和生態環境的良好保護。
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