一、潛虧成因及表現形式
（一）潛虧的成因。個別地勘單位及其二級實體法人代表，為追求任期內的政績、個人或小集團的利益，短期行為嚴重。甚至以各種手法逼迫會計人員造假，對不按其意圖造假的會計人員打擊報復，甚至調離崗位，致使會計人員站得住頂不住，頂得住站不住。有些單位無視《會汁法》違規做帳，在會計核算中，不按《會計法》規定進行會計核算處理，而是蓄意作假帳，隨意調帳。還有些單位未建健全預算管理制度，雖然有預算制度，但預算沒有成單位組織生產經營活動的法定依據，有章不循，使預算形同虛設，資金的收支缺乏統一的籌劃和控制，隨意性大。有的單位預算不切實際，指標不科學，缺少嚴密的計量標準，成本費用軟約束，應攤不攤，應提不提，應收帳款居高不下，不良資產有增無減，長期掛帳等。會計人員素質偏低，法律意識淡薄，不堅持按會計制度、財務制度處理會計業務，而是按領導意圖進行帳務處理。況且在現行的會計人員管理體制下，會計人員在大多數情況下，為了自己的利益，也不得不屈從領導的意圖。而在“內部人控制”的情況下，會計人員本身就是內部人。個別會計人員業務素質不高也是制造潛虧的個重要原因，會計核算法規制度的漏洞讓個別單位鉆了空子。現在執行的地勘單位會計制度，早已不適合屬地化后的地勘單位的實際情況，況且地勘單位所辦的二級實體，分別按其所屬行業，執行該行業的會計制度，漏洞頗多，隨意性很大，這就為人為操作大開了方便之門。（二）潛虧的主要表現形式。1．利用“其他應收款”帳戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業的造假手法表現得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛入“其他應收款”帳戶，或為關系單位虛開發票虛增收入，掛“其他應收款”帳戶，形成潛虧。2．計人期間費用的利息支出資本化。現行會計制度規定，企業為在建工程和固定資產等資產支付的利息費用，在這些長期工程投人使用前可予以資本化，計人這些長期資產的成本。然而某些企業濫用該項規定，將這些長期資產投人使用后發生的借款利息支出仍予以資本化，甚至將一些日常生產經營中發生的借款利息費用支出予以資本化，以達到調節利潤的目的。3．風險防范意識不強，尤其是部分單位的二級實體片面追求貨幣工作總量或市場份額，甚至在明知個別項目建設資金不足，面臨收款 難的情況下，仍以墊付大量工程款為代價取得項目施工合同，施工合同一經簽訂，工程款回收風險帶來的潛虧隱患便同時形成。部分單位內部控制制度不嚴，應收帳款管理失當，追討責任不明，使能夠收回的資金未及時收回，最后由于建設方各種因素的變化，造成應收帳款無法收回而形成潛在虧損。4．隨意改變存貨期末計價方法，減少當期銷貨成本，增加存貨成本，使存貨的可變現凈值小于存貨的帳面價值而形成潛虧。某些費用支出不及時報銷入帳，某些企業在年末對當年發論文格式生的一些成本費用類支出不報銷入帳，以減少當期費用支出，增加企業當期利潤。這種現象在企業資金緊張的情況下時有發生。久而久之，就會積累下許多雖然未入帳但實際已經發生的成本費用，形成企業很大數額的潛虧。5．隱瞞各種損失或對損失長期掛帳，將成本或費用隨意“待攤”或“遞延” 按權責發生制會計核算原則的要求，企業會計制度中設置了“待攤費用”、“遞延資產”等跨期攤銷費用類會計科目。由于這些會計科目持有的性質，一些企業便以各種理由將一些本應列人當期的成本費用支出歸人這些會計科目形成潛虧。6．企業資產中固定資產形成的潛虧是部分從事多種經營和礦業開發的二級實體的最大隱患。單位會計人員在領導的威脅利誘下按領導意圖辦事，不嚴格執行會計制度和財務制度的規定，該計提折舊的設備不計提或少計提，未提完折舊而確實不能使用應該報廢的設備不報廢，從而減少當期成本費用支出，人為增大利潤而造成不良資產比例增大形成潛虧。
二、內部會計控制的引入
隨著我國不斷深化的經濟體制改革，地勘行業已由事業單位企業化管理邁向事企分體運行。根據國家發展戰略和產業政策，努力培育具有國際競爭力的大公司、大集團已成為地勘單位的戰略定位。建立現代企業制度，是大公司、大集團茁壯成長的基礎，而內部會計控制制度又是現代企業制度不可或缺的重要組成部分。財政部要求，全部國有企業都要執行《企業會計制度》，而內部會計控制制度是與《企業會計制度》配套的重要制度，為此，財政部于2000年6月發布了《內部會計控制規范一基本規范》，之后陸續發布了貨幣資金等內控規范。完善內部會計控制制度不僅是法律制度的要求，而且是企業發展的內在需要 。完善內部會計控制的操作，在過程中應遵循合法性、全員參與、點面結合、權責分明、成本效益及動態性原則。其操作程序如下：（1）組織保證。要成立單位負責人直接領導的，以財務、會計、預算、統計、審計、紀檢負責人為核心成員的工作組。（2）宣傳發動。在單位的各個管理層面廣泛宣傳，讓管理層的非財會人員也都了解相關知識：不相容職務分離、授權批準、會計系統、預算、財產保全、風險、內部報告及電子信息技術控制等。規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。（3）草擬規范，深入研討。（4）建立信息反饋和修改完善機制。
三、內部會計控制操作實務
（一）建立內部會計控制規范體系。將現代財務成本管理、管理會計和注冊會計師審計的方法和理念融合于內部會計控制具體規范。（1）內部會計工作管理制度：首先，在各實體和職能部門建立崗位責任制，確保授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務相互分離；其次，建立會計委派、輪崗制度，決策層根據財務會計人員的工作能力、綜合素質和內部管理需要委派財務會計人員，并有意識進行輪崗。以培養人才、及時發現差錯和防止串通舞弊，實現紀律控制。（2）內部會計工作檢查制度：按照財政部頒發的《會計基礎工作規范》和本單位制定的具體會計制度的要求，對會計工作、會計信息質量，建立定期與不定期的檢查、分析、評比制度，以實現會計工作合法性、正確性、及時性、完整性、一致性的基礎控制。（3）貨幣資金控制制度：以內部銀行(結算中心)為依托，按照貨幣資金業務基本流程和關鍵點控制一般模式制訂貨幣資金預算、收款、資金日常管理、付款、賬務處理、差異分析的具體控制規范。這部分應重點把握。（4）實物資產控制制度：限制非授權人員接近資產，建立定期盤點、財產記錄、賬務核對、財產保險等制度。（5）應收賬款控制制度：建立與客戶的定期對賬制度；建立賬齡分析報告和逾期催收制度；建立壞賬損失核銷備查及追索制度。（6）內部審計稽核管理制度：內部審計組織應在決策層的直接領導下工作，以保證其獨立性；審計稽核，引入注冊會計師審計的風險導向理念及按業務循環審計稽核關鍵控制點的方法；保證內審工作的有效性、系統性和連續性。（7）風險預警制度：借鑒“Z計分模型”原理，以財務報表為主要數據來源，設置以償債能力、營運能力、盈利能力比率、發展能力比率計算為主的財務風險預警指標。通過評分法來預測、預報經營危機和財務危機。（8）風險責任制度：建立對外投資、融資、擔保等重大經濟事項的集體決策審批制度和風險責任制度；將經營指標和工作質量按責任中心進行量化及定性，明確規定與其風險責任相應的獎罰措施，圍繞責任中心進行業績考核評價。（二）完善相關管理機制。（1）內部資源整合，完善單位法人治理結構。從地勘單位的實際出發，針對實體多、規模小及管理松散等現狀，重整資源，培育在行業內相對有競爭力的法人實體。這樣做，-N縮短產業鏈、減少管理節點，利于促進規模經營和規范經營；二則避免因諸多內部關聯方交易(即內部勞務)而受到更多的稅收監管。（2）構建內部銀行(結算中心)，提高貨幣資金的使用效率和收益。（3）構建全面預算管理體系，使財務管理的職能由核算型向管理、監控型轉變。（4）建立責任中心。根據各實體和職能部門的責、權、利，建立相應的成本中心、利潤中心和投資中心，以實施事前、事中及事后管理控制及業績評價。（5）建立管理信息系統。各經營實體和職能部門納入內部局域網，將辦公自動化、會計電算化納入規范管理。建立以財務管理為中心的管理信息系統，加快各種管理信息的傳遞與溝通，加強經濟活動分析，規范內部報告體系。（6）建立業績評價與激勵機制。以人為本，將業績評價建立在定性和定量分析的基礎上，并與責任風險掛鉤，從而達到激勵先進、鞭策落后、嚴懲違規的目的。（三）加強單位成本管理。（1）各級領導要提高認識。地勘單位由事業逐步轉變為企業后，對各級領導提出了更高的要求。既要在確保原有資產保值的基礎上，追求最大利潤，又要確保企業的生存、發展與獲利形成良性循環。必須在加強內部管理，降低成本上做文章、下工夫。主要領導都要對分管的成本管理負起責任來，總會計師及財務科要認真行使成本管理職責，特別是主要領導要對經營的全過程，全方位進行指導，力求降低成本，提論文格式高效益。（2）健全成本管理制度。成本管理要覆蓋生產經營全過程。行政管理部門要了解各產品的生產耗費定額及其結構，檢測各項技術改造措施的應用效果，考核各項降低成本措施的落實和執行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響。另外，還要掌握管理費用的支出金額及結構，了解發展趨勢，為節約經費開支提供參考依據。生產管理部門處在組織、指揮、協調產品生產的第一線，對產品生產成本具有控制能力。它是企業最高層的責任成本中心，生產管理部門一定要健全。基層生產單位及員工是直接材料費、直接人工費的發生地，要實行嚴格控制，達到降低成本要求。經濟責任制對調動職工積極性、降低產品成本，提高經濟效益是有積極作用。（3）合理確定和控制成本。地勘單位在依托主業發展延伸產業的同時，積極發展多種經營、生產經營范圍和服務領域多元化。地勘單位在成本管理方式及方法上應加以變革。對國家預算內的項目，實行預算成本控制。對市場項目以合同價(市場價)款為基礎，扣除合理收益部分后的余數作為成本費用控制目標，實行目標成本控制。不論采用何種成本控制方法都較為適應新的經營機制。（4）充分發揮財會部門的職能作用。首先財會人員要履行職責，并使他們有職有權，同時應輔以相應的約束機制。必須按規章制度行事。更好安排資金，提高資金使用效率、降低成本費用和管理費用，提高經濟效益及會計的監督職能。會計監督的具體落實應從以下方面進行：會計人員要認真掌握財經法規、制度，準確判斷各種經濟活動是否合法、合理；同時還要深入到生產經營活動中去，了解生產經營的全過程，提高辨別經濟行為的能力，嚴格對原始憑證的審核監督，對違反法規制度的財務行為要敢管，相信群眾和上級會支持的。實行財務集中管理，統一會計核算。一些地勘單位由于盲目劃小核算單位，造成帳戶林立，私設“小金庫”、“小錢柜”，滋長了地勘單位的腐敗現象。造成這一問題的原因之一是監控不力，管理不到位。而實行財務集中管理，統一會計核算，嚴格控制成本，則是一項有效的對策。綜上，必須切實加強成本管理，才能使地勘單位在向企業轉軌過程中立于不敗之地。
四、小結
企業之所以可以制造潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會計核算原則和會計核算制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對性地對原有的會計核算原則和制度加以完善和規范，從制度上最大限度地堵塞漏洞，減少企業可以用以制造潛虧的手段。新的管理制度應該具有實用性、可操作性和前瞻性，不斷完善的內部會計控制制度，必將在有效執行的過程中，全面提升單位的管理水平，提高單位的經濟運行質量，使單位走上可持續發展之路。
參考文獻
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