二、 現狀
建立在以收付實現制為基礎的事業單位會計制度, 沒有明確規定事業單位的固定資產應該計提折舊。 所以目前大多數事業單位的固定資產沒有計提折舊, 而是遵循事業單位會計制度規定將當期購置固定資產的金額, 全部作為當期支出。 而權責發生制原則要求將購置固定資產的金額通過計提折舊的方式逐期計入費用。當前事業單位類型多, 收入來源呈現多元化, 同時也是由于事業單位得到的財政經費供給不足, 維持現狀尚且不足, 更滿足不了單位發展。 在國家允許下, 許多事業單位紛紛利用自身創收能力從事經營活動。但由于各種原因, 事業單位財務規則和會計制度的改革沒有及時跟上當前事業單位的發展, 對實際工作中出現的新問題、 新情況沒有及時給出統一的解決辦法, 各單位只能根據自己的認識和理解解決工作中出現的問題。比如 1999 年 1 月 1 日執行的《 事業單位、社會團體、 民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》 , 在第九條明確規定事業單位、 社會團體、 民辦非企業單位的各項資產應按稅法規定的標準進行資產計提折舊、 攤銷。按財務會計規定提取的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除,以前未計提固定資產折舊的, 現因繳納企業所得稅需計提固定資產折舊的, 應重新核定固定資產凈值和剩余折舊年限,經主管稅務機關審核同意后, 按條例及其實施細則規定從開始繳納企業所得稅的年度計提固定資產折舊。事業單位可以從事相關的經營活動, 取得經營收入, 但必須按稅法規定繳納相關的流轉稅和企業所得稅。 流轉稅如何在論文格式賬目和報表上反映, 事業單位財務規則都有明確規定。相反, 對企業所得稅僅是規定有所得稅繳納業務的單位計算應交納所得稅在結余分配中列支(借: 結余分配—— —應交所得稅; 貸: 應交稅金—— —應交所得稅)。稅法規定事業單位的固定資產應該計提折舊, 所提折舊在企業所得稅前可以扣除, 而按照事業單位會計制度提取的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除。 在符合稅法規定又不違反事業單位會計制度的條件下, 如何計提折舊, 如何少繳企業所得稅, 是單位會計人員應該認真考慮的的問題。
三、 累計折舊的計提與會計處理
1. 首先按稅法規定的折舊年限對在用的固定資產分為超過折舊年限的固定資產和未超過折舊年限的固定資產。 對超過折舊年限尚在使用中的固定資產不用計提折舊, 在使用過程中發生的維修費, 繼續從專用基金-維修基金中列支。2. 其次對沒有超過折舊年限的固定資產又分兩種情況。一種是存在活躍市場, 能夠取得公允價值的固定資產, 一種是不存在活躍市場, 不能得到公允價值的固定資產。3. 以 1999 年為界對事業單位按是否計提過折舊分類。一類是 1999 年以前未計提固定資產折舊的事業單位, 由于繳納企業所得稅的緣故, 需計提折舊。 一類是 1999 年前已經計提折舊的單位。我們在這里探討的主要是 1999 年前未計提折舊的事業單位。如果該單位的固定資產的公允價值能夠取得, 其公允價與賬面價的差額作為累計折舊, 資產負債表中固定資產凈值反映的是公允價值。 對不能取得公允價的資產假設在取得固定資產當年已按稅法要求, 與類似企業的做法計提折舊。舉例: 某雜志社 1998 年 1 月購得復印機一臺, 賬面價10000 元。該單位以前年度未計提折舊, 按稅法規定從 1999年開始, 該單位需交企業所得稅。1999 年賬務處理:首先補提 1998 年的折舊。假定 1999 年該資產公允價為9500 元, 補提累計折舊 10000- 9500=500。借: 事業基金 500貸: 累計折舊 500如果沒有公允價,月累計折舊按 10000× (1- 5%) /60=158.31998 年計提折舊 158.3× 11=1741.6當月增加固定資產當月不計提折舊, 1998 年按 11 個月計提(按稅法規定該資產折舊年限為 5 年)。借: 事業基金 1741.6貸: 累計折舊 1741.6按稅法規定, 補提的折舊是不能在所得稅前扣除的, 同時考慮到事業基金科目核算的是事業單位擁有的非限定用途的凈資產, 和企業的利潤分配- 未分配利潤用途相似, 所以借方是事業基金科目, 而不是通過結余分配等其他科目。1999年每月按 158.3 計提折舊:借: 事業支出(經營支出) 158.3貸: 累計折舊 158.3全年計提折舊 1899.6, 抵扣所得稅款 1899.6× 33%=626.87。1999 年因計提折舊少納所得稅 626.87 元。
