一、 國外經驗與相關研究
與治理層溝通是 CPA的法定業務 ,與治理層進行良好的溝通可以有效地進行審計和降低審計成本。我國最新發布的新準則 (指 2006年2月新發布的審計準則體系 ,以下簡稱新準則 )細劃了注冊會計與治理層之間的責任與關系。新準則所稱治理層 ,是指對被審計單位戰略方向以及對管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監督。新準則所稱管理層 ,是指對被審計單位經營活動的執行負有管理責任的人員或組織。管理層負責編制財務報表 ,并受到治理層的監督。新準則中提出的治理層涵括了審計委員會和監事會的功能。審計委員會作為公司治理的基本要素 ,在財務信息披露過程中扮演了重要角色。審計委員會最初由紐約證券交易所 (NYSE)在 1939年建議成立 ,主要負責任命審計師和協商有關審計事宜。經過半個多世紀的演進 ,審計委員會的職能有所擴展 ,各國法律、 證券交易所和會計職業團體對審計委員會的規定與建議有所不同 ,但各國的報告和法規一度肯定審計委員會的監督作用并且認為它在提高公司治理質量 ,增強社會公眾對財務報表的信任方面有著重要的作用。近期 ,紐約證券交易所公司治理結構新建議中對審計委員會提出了更高的要求 ,這意味著審計委員會將承擔更多的責任 ,受到的制度約束更嚴格。而這些規定實質上都是為了促進審計委員會與董事會、 經理層、 內部審計人員和獨立審計人員以及社會公眾的交流和溝通 ,從而達到改善公司治理和財務報表質量的目的。
二、 我國 CPA與治理層溝通中出現問題的原因分析
11在 CPA與治理層溝通中 ,在各種壓力及誘惑下與治理層同流合污。在現實中 ,審計人員只是對憑據與報表進行審計 ,并不對憑據的真實性進行審計 ,因此企業只要出示假的憑據 ,而審計人員不加以追究即可“過關 ” 。這正是審計準則的無法解決的難題。其次是 CPA的業務素質 ,審計時間 ,成本效益等因素是與治理層溝通問題出現的客觀原因。21治理層對提供虛假信息失去了監管的作用 ,我國上市公司暴露出來的財務報告虛假 ,大股東隨意占用資金,獨立董事不獨立 ,監事會不監督等眾多問題引起了學術界對公司治理結構的深入探討。出現這個問題主要本 論文 出自 無憂論文網在于治理層的人員構成與機構生存的形式。有些企業的治理層主成人員既是治理層人員又是管理層人員 ,這就使治理層的監管有名無實。再有 ,當發現管理層和治理層的重大舞弊 , CPA應當根據法律 ,行政法規的要求 ,確定是否向相關監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊 ,這是一大進步。但現有法律、 行政法規沒有此項規定。另外 ,新準則中“ 監管機構 ” 有待進一步明確。
三、 治理層結構設計與治理層運轉方式
11治理層結構設計。治理層相當于公司各方的溝通中樞 ,一旦溝通出了問題 ,審計委員會就形同虛設 ,失去其應起的作用。可見 ,治理層的有效溝通是其起到應有治理作用的前提和保障。首先是治理層的主成成員問題 ,其主成成員是獨立于企業內部的 ,專門成立一部門 ,根據效率與成本考慮設置 3～4人 ,這些人不可以包括管理人員 ,不參加企業其他工作 ,并且他們由政府指派。這些人大多數是那種組織上要提拔的年輕干部 ,在要求其獨立性、 廉正等外 ,最重要是保密原則并在法律上給予約束 ,這樣防止企業商業秘密外泄 ,此干部一年一換 ,效仿注冊會計師的輪換制度。這樣做的原因是使治理層確實起到監管與提供高質量信息的作用也起到內部控制中有“ 內部控制 ” 。21運轉方式。根據治理層的主要職責和活動 ,它的信息溝通包括以下幾方面。(1)治理層與高級管理層的溝通。管理層是內部控制的執行者和財務報告的主要責任人 ,治理層與管理層有效的溝通可以鼓勵高級管理層重視內部控制 ,從而為財務信息的真實報告提供良好的環境。治理層還要協調管理層與獨立審計師之間的分歧。(2)治理層與內部審計人員的溝通。有效的內部控制系統是產生高質量財務報告和防止舞弊的基礎 ,雖然管理當局負責內部控制 ,但內部審計師要評價和報告這些內部控制的充分性與有效性。在內部審計師、 治理層之間應存在正式的機制 ,以便于他們之間的信息交流。這種交流機制通常可以采取不允許管理人員參加的正常會議 ,內部審計師直接提交給審計委員會的秘密備忘錄或報告等形式。治理層應建立和支持一種鼓勵內部審計師揭示問題的公司文化。另外 ,審計委員會應為內部審計人員的工作提供指導 ,監督內部審計人員的聘用、 薪酬和職業發展。(3)治理層與獨立審計人員的溝通。與獨立審計人員進行交流是治理層最重要的職責之一。治理層是獨立審計人員與董事會進行溝通的橋梁。(4)治理層與公眾的溝通。治理層工作的有效性對財務報告的質量有直接影響 ,公眾與投資者對治理層職責和活動日益關注。向公眾公布治理層章程有利于明確審計委員會的責任 ,接受投資者的監督。(5)治理層的保密性必須要以法律來約束。新準則規定治理層必須對企業的商業秘密保密。(6)建立治理層質量評估體系。建立治理層質量評估體系 ,形成評估治理層中干部考核的指標 ,真正做到激勵作用 ,這樣會成為治理層對信息溝通與內部控制工作的動力。
四、 總結
總之 ,我國在修訂審計準則過程中除了要學習國外成熟的治理經驗外 ,更要考慮在我國的適用性。治理層是一個由三五個人組成的 ,將本 論文 出自 無憂論文網這一概念引入上市公司是簡單而輕松的 ,但是真正要讓它運作起來 ,則必須結合我國國情 ,確實地使它融入到公司中去,疏通與管理層、 內部和獨立審計師、 董事會以及社會公眾的信息渠道 ,只有這樣 ,才能保證審計委員會在財務報告監督和公司治理中的作用。上述模型若以實施 ,將借助于政府的延伸審計手段 ,通過政府介入增加企業治理層的違法責任 ,可以在一定程度上將內部控制與信息質量提高到一個更高的階段。
