一、分析會計喪失誠信原則的原因
1.信息不對稱是會計失信的前提。信息不對稱理論是2001年諾貝爾經濟學獎獲得者、美國加州大學的喬治•阿克爾洛夫等人提出的,它指市場經濟的活動主體具有不相同的信息。我們知道,如果會計信息是對稱的,會計信息的提供者(主要指廠商)與會計信息的使用者(主要是投資者)對信息的了解和掌握程度相同,虛假的會計信息就很容易被識破,那么就談不上會計失信的問題,甚至會計這種職業也沒有存在的必要。現實的經濟并非一個有效率的市場,信息不對稱始終存在,因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。
2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。在日常經濟中,我們經常看到會計人員為一分錢的差錯折騰半天。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學。但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學。這是因為,會計原則或會計標準的選擇余地較大,不同的選擇將生成不同的會計信息,這就為虛假會計信息的產生提供了條件:一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。二是會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍,制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他會計目的會計政策,三是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。四是會計準則的滯后性,為會計造假提供契機。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具,這就很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。
3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因。公司治理結構存在的缺陷,已經嚴重制約著我國上市公司會計信息的進一步提高,會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度的缺陷。由于眾所周知的原因,我國大多數上市公司都是由國企改制而來的,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,因此在公司治理方面存在較突出的問題。具體表現在:一是股權結構不合理,“一股獨大”現象嚴重。二是董事會、監事會存在缺陷。三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開,與控股股東之間關聯交易不規范,導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及欺騙了股東利益。
4.失信成本低是會計失信的動力。關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生,為什么現在還有不少公司鋌而走險,屢禁不止,甚至在美國這樣一個擁有成熟市場經濟體系的國家,都有公司進行會計造假。其主要原因就是:會計造假的背后有著巨大的經濟利益作動力。對于企業而言它的目的是利潤,只有當誠信能帶來利潤,不誠信會帶來損失時,它才會講誠信;對于個人而言,他們的目的是自己價值的實現,只有當誠信與自己的最終價值相符合時,他們才會誠信。在利益的驅使下,關鍵時刻就出現了誠信問題。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業負責人作為企業管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用。一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違法而影響自身的利益;另一方面,他們必須接受企業負責人領導,按企業負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的困境下,為了占有一席之地,也迎合上市公司的要求,出具虛假報告。虛假會計信息能實現“多贏”,正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。
二、重塑會計誠信的對策
1.加快會計準則的研究和制定,減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度,壓縮財務報告粉飾的空間,可以從適當增加財務報表附注,鼓勵企業披露非財務信息,進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露等方面入手。二是加快制定和出臺新的具體會計準則,針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間,對會計政策選擇方面的規范更加具體。
2.完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排,為此必須建立健全公司治理結構。一是建立現代企業制度,要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度,加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力,這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等措施:二是完善業績評價機構,應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標,使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤;三是改變激勵措施,防止管理者的短期行為,就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開;四是要通過持股結構的調整,分散大股東的股標,增加股權之間的相互制衡,解決“一股獨大”的問題;五是建立健全獨立董事制度,增強董事會內部制約機制,切實維護中小股東利益;六是完善公司內部會計控制體系,規范公司財務行為。
3.建立民事賠償制度,加大造假成本。一是加大懲罰力度。對惡意造假者,一定要加大處罰力度,必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰,不僅要讓其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價,對造成嚴重后果的還要坐牢,使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件,但到目前為止,還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例,股民還沒得到違規公司的一分錢賠償。因此,必須盡快建立民事賠償制度,對參與造假,無論是公司(投資者或經營者)、律師,還是評估師、會計師,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟。三是實行市場退出機制。在“安然”事件發生一個月后,紐約證交所正式取消了安然股票的相關交易,并擬取消其上市資格。同時導致提供虛假會計信息的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑,不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機制的懲罰力度對相關行業內每一個企業都是一個警示。因此,我國要盡快構建有效的退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人,出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。如對會計造假上市公司要立刻退市,對參與造假的中介機構要進行取締,對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業。只有這樣,對失信行為的懲罰才是真正可置信的。
4.推行誠信保險制度。一些國家的做法,對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現因誠信導致投資者受到損害時,保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者利益,另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失,必然加大對投保公司的監督,通過市場行為進行監督,降低監督成本。
5.實施誠信工程,強化誠信教育。當前應配合《公民道德建設實施綱要》,對全體會計從業人員進行誠信教育,樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計人員要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”,保證會計信息的真實、可靠。
