環境會計開始作為會計科學一個新的分支出現在人們的視野之中，包括我國在內的各國會計理論研究人員和會計工作者積極開展對這一新興領域的研究，逐漸形成了各具特色的理論和方法，為保護和改善環境，創造可持續發展的環境資源條件做出了積極的貢獻。
一、我國環境會計發展歷程
我國環境會計發展是隨著改革開放的進程逐步走向深入的。根據環境會計在我國發展的程度，我們將環境會計在我國的發展歷程分為萌芽階段、起步階段、探索階段。
（一）萌芽階段（1979年—1989年）
我國政府一直十分重視環保工作。早在1979年9月，我國就頒布了《中國人民共和國環境保護法（試行）》，規定在進行新建、改建和擴建工程時，必須提出對環境影響的報告書。
1983年，在第二次全國環境保護會議上，黨和政府明確宣布環境保護是我國的一項基本國策。
1985年1月，財政部（85）財會字第1號文在“車間經費及企業管理費明細表”中將“排污費”單獨設項反映企業交納的排污費用。
1986年，我國頒布《礦產資源法》，其中第五條規定:“國家對礦產資源實行有償開采”，開采單位“須交納資源稅和資源補償費”。
1989年8月，國家通過了《全國工業污染源調查評價與研究》的課題，揭示了我國17個污染較嚴重的省份和6個排放廢氣最大的工業行業。
在這一階段，與國家環保法律、措施相適應，我國一些企業開始自行設項核算“環境保護費”、“綠化費”。同時，從這一階段中后期開始，國家統計局和國家環保局開始要求企業向國家編制報送關于企業環境基本情況的統計報表。
（二）起步階段（1990年—1999年）
隨著改革開放的不斷深入以及對西方發達國家環境會計研究成果的學習和借鑒，我國環境會計理論和實務工作開始慢慢起步。
1992年李若山與其導師葛家澍教授合作撰寫出版了頗具深度的中國第一篇有關環境會計的論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》，刊載在《會計研究》上，引發了國內對環境會計的討論，標志著我國會計學界學者開始致力于環境會計理論和實務的研究。
1993年6月，按照我國《礦產資源法》規定，國務院第6次常委會通過《礦產資源補償費征收管理規定》（1994年4月1日起施行），標志著我國開始運用經濟手段保護環境。
1994年，我國政府制訂了綱領性文件《中國21世紀議程——人口、資源和環境白皮書》將可持續發展確定為實現我國社會經濟和環境協調發展的基本戰略。
1995年3月13—17日，我國參加了在日內瓦萬國宮舉行的聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十三屆會議，參與了環境會計議題的討論。會上我國代表在會議發言中就可持續發展問題提出了二個問題：一是企業追求效益和社會要求的持續發展之間是有矛盾的；二是傳統會計方法與生態會計之間也是有矛盾的，這是環境會計面臨和需要解決的實際問題。與此同時，我國的會計團體組織和其他政府會計管理機關也開始重視這一問題。中國會計學會已經把環境會計問題列入九五規劃；財政部會計司在答復聯合國對各國環境會計法律法規情況的調查時也認為企業對為減少和防治污染及恢復環境而發生的成本費用、因污染而發生的費用損失、因污染而發生的社會成本進行披露是很重要的。
1996年夏季，國務院發展研究中心，對我國500家企業進行了環境意識、環境政策及會計人員在其中的作用的問卷調查，發現有相當比重的企業有環境管理目標或政策；有些企業的財會人員已加入到環境規劃制定工作中。
1997年6月，國家環保局發布了《1997年中國環境狀況公報》，肯定了我國環保意識增強，力度加大的做法，并指出了我國環境所面臨的問題十分嚴重。
1998年2月11日至13日，我國參加了聯合國國際會計和報告標準政府間專家組第十五次會議，這次會議的主題是環境會計和報告，會上共同討論通過了目前國際上第一份關于環境會計和報告的系統完整的國際指南——《環境會計和報告的立場公告》。
（三）探索階段（2000年—2008年）
進入新世紀，環境惡化和資源緊缺的問題日益突顯，我國的環境會計研究人員開始探索適合我國國情的環境會計理論和實務操作方法。
2001年3月，我國成立了“綠色會計委員會”。
2001年6月，為了推動環境會計的理論研究，中國會計學會成立了第七個專業委員會——環境會計專業委員會，為會計學家和環境學家、經濟學家們提供了一個研究環境會計理論與實務的廣闊平臺，進一步促進了環境會計的建立。
2001年11月24日，中國會計學會環境會計專業委員會在南京大學召開了全國的第一次會議，從而揭開了環境會計理論研究的序幕，會議代表共提出學術論文50余篇，從宏觀與微觀，國內與國外，核算與控制，會計與統計，規范與實證的結合上，對環境會計理論與實務的問題進行了討論，提出了許多有建設性的意見。
二、我國環境會計研究成果
我國對環境會計的理論與實務研究始于20世紀90年代。近年來，學者們從不同方面對環境會計問題進行了研究，取得了一定的研究成果。
（一）對國外環境會計理論與實務的介紹
1992年葛家澍、李若山發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》一文，在我國會計理論學術界引起了強烈反響，許多會計理論與實務工作者開始對環境會計問題進行研究。孟凡利（1997）介紹了加拿大特許會計師協會在環境會計與審計方面的努力及成果。陳毓圭（1998）介紹了國際上第一份關于環境會計和報告的系統完整的國際指南《環境會計和報告的立場公告》。喬世震（2003）對歐洲的環境會計進行了介紹。
（二）關于環境會計基本理論的探討
環境會計與傳統會計有很大的差異，學者對環境會計的基本理論進行了深入的討論。
1. 環境會計基本假設。有的學者認為環境會計并沒有區別于傳統會計的特殊假設，有的學者認為需要擴充會計主體假設，還有的學者提出需要擴充貨幣計量假設，從而形成一些環境會計的特殊假設，主要包括擴展的會計主體假設、計量單位多元化假設、可持續發展的假設、受托責任假設、環境資源稀缺性假設、價值效用假設、管理有效性假設等。
2. 環境會計基本原則。大多數學者認為環境會計作為會計學的一個分支，核算時必須遵循一般會計核算的原則，但又有其獨特性。項國闖（1997）認為環境會計核算時除遵循一般會計的核算原則，還應遵循社會性、預警性、政策性、多種計價基礎并用等四項原則。孟凡利（1999）認為環境會計的獨特原則主要體現在兼顧經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、社會性、法規性、一定的靈活性、強制披露與自愿披露相結合的7個方面。
3. 環境會計要素。學者們對環境會計要素有不同的觀點。“三要素論”主要認為包括環境資產、環境負債和環境成本，還有觀點包括是環境成本、環境收入和環境會計收益（孫興華、王維平，2000）?！八囊卣摗敝饕ōh境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益（李宏英，1999）?！拔逡卣摗闭J為環境會計的對象包括環境資產、環境負債、環境權益、環境損失和環境收益?！傲卣摗保懹衩鳎?999）認為環境會計的對象包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤。
（三）關于環境會計要素計量的研究
環境會計要素計量是環境會計研究的基礎，學者們主要圍繞環境會計計量單位、計量基礎和計量方法進行了討論。對環境會計計量單位，大多數學者主張采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物單位。因此，環境會計在計量單位的選擇上具有多元性（許家林等，2006）。對于環境會計計量基礎，學者們認為具有多重性，可以是歷史成本，也可以是現行成本、重置成本、邊際成本、機會成本和替代成本等。對于環境會計的計量方法，主要有機會成本法、影子價格法、替代品評價法、預防性支出法、恢復費用法、市場價值法、人力資本法、資產價值法、調查評價法等（王大勇、解建立，2006）。在環境會計要素中，存在著許多模糊現象，如采用精確的數學方法計量，就突出了計量方法精確性與計量對象復雜性之間的矛盾，要實現環境會計計量的絕對準確，既不現實也不經濟（李江濤，2005）。
（四）關于環境信息披露的研究
學者們的研究主要集中在信息的披露內容及形式上，信息披露形式，一是采用環境指標的方式，二是采用價值形式的方式。對環境信息披露內容，孟凡利（1999）認為應該包括環境問題的財務影響和環境績效兩個方面；耿建新等（2002）認為應包括環境問題及影響、環境對策方案、在財務報表及附注中應當重點披露環境支出和環境負債。關于環境信息披露的方式，主要有兩種模式，一種是補充環境會計報告，即利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示環境問題對財務的影響（李姝，2004）;另一種是編制專門的獨立環境會計報告。李江濤（2005）認為在近期,上市公司應為環境報告主體。
（五）環境管理會計的研究
環境管理會計是目前環境會計研究的一個重點方面。對于環境成本定義、構成，不同學者有不同觀點。關于環境成本核算主要討論了如何確認環境成本的資本化和費用化問題。關于環境成本計算，學者們認為環境成本有必要納入企業成本計算體系，并單獨計算環境成本。計算環境成本時采用FCA法（全部成本法）。計算外部環境成本主要有控制成本法和損害函數法。對環境成本進行歸集分配，應當采用ABC法（作業成本法）。對于環境成本控制，一些學者認為企業對環境成本的管理應當從事后處理轉向事前規劃，并建議企業應建立統一的環境成本責任中心。還有些學者提出了LCC法（生命周期法），就是將生命周期內的各種成本，包括環境成本都納入其涵蓋范圍之內的一種考慮企業生產經營全部環境影響的成本計劃與控制方法（郭曉梅，2003）。
（六）環境會計應用的研究
隨著西部大開發的展開，一些學者開始研究在西部大開發中如何實行環境會計。周一虹（2003）分析了西部大開發中應用環境會計的必要性和可行性，重點闡述了西部大開發中環境會計須重視的幾個問題，認為西部大開發給我國環境會計理論和“十五”的發展及應用帶來了歷史機遇。
學者們對環境會計在一些特殊行業的應用也進行了探討。黃靜（2002）從煤炭企業環境投資成本與效益出發，研究如何在煤炭企業實行環境會計。萬林葳（2008）從資源浪費核算、環境破壞損失、企業對自然資源和生態資源的節約以及對環境的保護情況等三個方面探討了火力發電企業設立環境會計必要性。
三、對我國環境會計發展的展望
目前，國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，而我國環境會計研究，還處于剛剛起步階段，我們應該努力研究、不斷探索，通過多方努力，確實促進我國環境會計的發展。
（一）加快環境會計立法
實施環境會計核算，必須以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。目前，我國尚未針對環境會計核算進行立法。借鑒國際先進經驗，我們可以將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用。
（二）加快制定環境會計制度與準則
到目前為止，由于沒有現成的環境會計準則和環境會計信息披露的規定可以依據，企業在近期內不會主動披露環境會計信息; 即使有些企業已經意識到環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但由于目前還沒有可操作性的會計準則，還滿足不了會計實務的要求。
我們需要根據我國國情，建立一套適合我國經濟發展的環境會計準則，對企業應揭示的環境會計信息、應采用的計量方法和外報形式做出規定，指導企業進行環境會計實踐。同時，加快建立健全系統的具有實際指導意義的環境會計核算方面的具體制度或指南，完善有關環境會計計量記錄披露等方面的專業規定，避免企業在環境保護和環境會計管理中的盲目性。
（三）加強多學科交叉研究與合作，充分吸收相關學科的已有成果
環境會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用學科，在研究中應充分吸收環境學、環境經濟學、環境管理學、發展經濟學、現代經濟理論等相關學科的研究成果。
只有加強相關方面理論研究的合作，充分吸收相關學科的已有成果對話與合作，才能保證我國環境會計有一套科學的概念體系和綜合反映經濟、生態與社會效益的計量支持系統，從而促進環境會計取得質的進展。
在研究環境要素的計量問題時不能僅從會計角度來研究，應運用相關學科的已有成果，多角度進行研究。對各種環境學技術評價方法如何運用于環境會計實踐的操作性問題應該進行重點研究。
（四）加強實踐研究，增強研究成果的系統性和可操作性
環境會計的研究就是希望在經濟發展與環境保護之間尋求平衡點，把環境業績與財務業績聯系在一起，使之成為企業應對環境挑戰的有價值的工具。目前我國環境會計研究多數停留在理論探討階段，缺少實踐經驗。企業在環境支出上的現行會計處理因沒有有效的規范而缺乏可比性。我們可以通過案例研究的方式，將理論研究與實踐相結合，一方面使理論進一步豐富和完善，另一方面，使研究成果更具系統性和可操作性。
（五）加大宣傳力度，提高企業環境意識，構建企業環境教育體系
目前，一些企業并沒有理順環境與發展的關系，對環境會計的必要性認識不足，沒有樹立正確的資源環境價值觀，在思想上、工作中重視不夠，對環境會計的復雜性認識不夠。
我們需要加強科學發展觀和環境保護的宣傳教育，使人們充分認識環境污染和資源破壞所帶來的危害，不斷提高人們的資源保護意識，不斷提高企業的環境會計觀念和綠色消費觀念。同時，要使企業轉變觀念，糾正企業只強調進行環境保護時所發生的成本費用的片面性的做法，使其認識經濟發展的環境代價，認識到環境保護也能給企業帶來效益，能夠提高企業的綠色競爭力和綠色競爭比較優勢。
同時，企業可以在全體職工中定期開展環境學和環境保護課程的教育，通過學習使全體職工掌握環境科學和環境經濟學的知識與技能，了解企業生產經營業務與環境之間的關系，對企業的可持續發展戰略目標有一個感性認識，進一步培養他們的環境保護意識，增強他們在保護環境、實踐環境管理中的主動性。
（六）大力發揮政府監督作用
環境會計既是一個會計問題，也是一個社會問題，其最終目標是“達到企業經濟效益、環境和社會效益的全面提升”。目前，在缺少強制力和技術指導的情況下，一般企業并不愿意在環境會計及其信息披露方面多做工作，因環境污染而影響對經濟效益的企業更是如此。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理監督和專項環境審計。
（七）加強國際交流與協調，全面理解和正確借鑒西方的先進經驗
目前，國際上尚沒有一個非常成熟的、具有高度可操作性的制度范式，各國研究和實踐所著重的領域、所采用的方法還非常不統一，還有許多問題沒有得到很好解決。我們需要立足我國實際，加強環境會計的國際交流與合作，重視介紹和吸收西方成型的環境會計理論與方法，借鑒其實務操作方法，建立適合我國企業實施的環境會計體系。
四、結束語
在我國，環境會計還處于剛剛起步和嘗試階段，仍然是一個充滿探索、實驗的研究領域，尚有許多問題和困難亟待解決，而且國際上還沒有成熟的做法可以借鑒。這就需要我們摸著石頭過河，有關各方共同積極參與，努力研究，找到適合中國國情的環境會計方法與體系，為加快環境治理和環境資源保護，遏制環境污染和生態資源破壞做出更加積極的貢獻。
