一、環境會計的由來和涵義環境會計產生于上世紀70年代。自18世紀工業革命以來,西方國家的經濟迅猛發展。但是,由于國家和企業在傳統經濟理論的指導下都以追求經濟利益為主,忽視對環境的保護。在生產力水平大大提高的同時,自然資源過度開采,環境污染日益嚴重,生態系統遭到破壞。特別是上個世紀70年代以后,世界人口劇增,更加重了環境的負擔。環境問題越來越成為經濟發展的制約因素。人們不得不重新審視人類與自然,生態與經濟的關系。環境會計應運而生。1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章在《會計學月刊》上發表,揭開了環境會計研究的序幕。環境會計,也稱綠色會計。是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論相互結合,運用一定的方法,以貨幣單位、實物單位計量,或用文字表述的形式,反映、報告和考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值,平衡人工資本和自然資本,全面反映自然資本和企業社會效益的一門新興會計科學。
二、環境會計的基本理論
(一)環境會計的目標環境會計的目標可分為兩個層次:1.基本目標:是實現經濟效益、環境效益和社會效益的協調,使人口、經濟、社會、環境以及資源相互協調發展。2.具體目標:是充分披露有關的環境會計信息,為各決策單位實施經濟和環境決策提供幫助。
(二)環境會計的內容環境會計是在修正傳統會計基礎上產生的,由于傳統會計核算辦法未將環境資源列入資產核算,對于企業成本只計算人造成本,造成企業對社會資源的無償占用和污染。客觀上,鼓勵企業以犧牲環境質量為代價,獲取本企業利益而忽視企業的社會環境效益。而環境會計突出核算企業自然環境成本,在提高企業自身直接效益的同時,更注重企業的社會效益和環境效益。全面監督反映經濟利益、社會利益、環境利益是環境會計的重要內容。環境會計的基本內容大體可分為三部分:1.自然資源消耗成本;2.環境污染成本;3.企業的資源利用率及產生的社會環境代價評估。同時,包括對國家經濟發展宏觀決策的評估。
(三)環境會計的假設盡管環境會計的核算內容與企業會計有所區別,但環境會計同樣可以參照傳統會計的四個基本假設,即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。所不同的是,因環境會計核算對象的特殊性,使一般意義上的會計假設發生了較大變化,在會計主體上,擴充為涉及到宏觀政府和微觀企業;貨幣計量上以實物、百分數、指數進行輔助計量,用圖表、文字等非貨幣性信息披露拓展。持續經營上,加入了可持續發展這一約束條件,只有在自然資源不枯竭、生態資源不降級的情況下,企業才有可能維持正常生產經營。
(四)環境會計的報告環境會計應披露的信息主要有:1.環境成本;2.環境負債;3.與環境負債和成本相關的特定會計政策;4.報表中確認的環境負債和成本的性質;5.與某一實體和其所在行業相關的環境問題的類型等等。
三、我國環境會計的發展現狀當前我國環境會計的發展存在的突出問題是:(1)企業環境責任的道德理念尚未真正形成,一部分企業只顧眼前利益,對環境會計重要作用缺乏認識。大多數企業不愿主動披露環境信息,或者即使披露了一些,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信于社會公眾。(2)科學合理、系統完整并符合中國國情的環境會計理論和方法體系仍未建立起來。(3)企業沒有建立起完整的環境會計信息系統,企業環境報告信息披露嚴重不足且缺乏可比性和可靠性。(4)目前仍缺乏強制性的環境法規和可操作性的環境會計準則。
四、對我國發展環境會計的建議
(一)完善法律制度環境會計制度的建立必須有法可依。雖然我國近年相繼出臺《環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環境保護法》、《固體廢棄物污染環境防治法》、《環境噪聲污染防治法》等環保法規,但這些法規主要是通過罰款等財務手段強化企業內部工作,沒有對外進行信息披露的要求,其結果必然是減弱企業的環境保護壓力,影響相關人員的正確決策。國家須完善相應的法律法規,對企業最低限度的披露進行約束和強制。同時,對那些浪費資源,破壞環境,造成污染的企業要加大處罰金額和執法力度,而對守法企業和環保有功人員要進行獎勵。
(二)加強環境會計理論和方法的研究1.要堅持長期性和循序漸進的原則。我們必須清楚地認識到,環境會計的實施是一個系統工程,尚需經歷一個漫長而艱苦的過程。所以研究工作要分階段進行,先從迫切需要解決的關鍵問題入手,由易到難,由淺入深,循序漸進。2.以可持續發展作為環境會計研究的指導思想,加強會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論等相關學科的交叉研究。3.加大資金投入,成立各級研究機構,組織經濟學家、環保專家及會計實務工作者密切配合,加大綠色會計理論研究及實施的力度。
(三)加強國際交流,學習西方先進經驗西方會計同行在環境會計理論與實踐方面比我們先行一步。一些西方國家如荷蘭、加拿大等,早已開始著手通過連接環境資源統計與國家會計賬目的關系來確定清潔污染的經濟成本。在美國,有些州已修改法律,要求那些引起污染的部門承擔清潔環境的成本,實行“誰受益,誰負擔”的經濟原則。澳大利亞則是亞太地區環境會計運動的先鋒。澳大利亞統計局(ABS)早已按照有關國家財富計量的要求在國家資產負債表上加入了自然資源的內容。我國的環境會計研究起步較晚,發展相對滯后。所以應吸收各國環境會計的研究成果,借鑒其實務經驗與教訓,取長補短,設計出適合我國企業實施環境會計的方法。而且,環境問題越來越成為一個跨越國界的國際性問題,需要各國協調行動,這也要求我們加強國際合作。
(四)搞好試點工作,由點帶面,逐步推廣考慮到我國特有的國情,實行環境會計不能照搬他國現成的模式,只能在吸取他國好的經驗的同時,通過環境會計在本國的實踐,不斷摸索出適合我國國情的有中國特色的環境會計制度。選擇有代表性的地區、行業或企業進行環境會計的試點是一種即經濟又有效的方法。可以通過試點工作,不斷驗證和完善理論研究成果,總結出成功的經驗,在其他的地區、行業或企業加以推廣。
(五)倡導企業建立綠色經營系統綠色經營是一種新的企業經營理念,是在可持續發展戰略與ISO14000系列的指導下發展起來的,它貫穿于企業整體經營系統之中,如“為環境而設計”、“綠色融資”、“綠色采購”等。綠色經營系統是企業為將其生產經營活動與環境相協調,從可持續發展戰略出發,在決策與經營活動中注入“綠色(或環保)理念”,以綠色理念重塑的企業整體的經營運作流程。環境會計信息系統是綠色經營系統的有機組成部分,是不能孤立存在的。只有在企業建立起綠色經營系統,才能為環境會計發展提供良好的微觀環境。
(六)作好培訓工作,提高會計人員自身素質由于環境會計的復雜性,實行環境會計,必然增加會計人員的工作難度。這就要求政府和企業加大對會計人員的培訓力度,為會計人員提供更多的學習機會。會計人員也應增強社會責任感和環境危機意識,不斷學習,提高業務水平,適應時代發展的要求。
(七)加大宣傳力度,提高全民環保意識由于我國是人口大國,人均自然資源較少,而科技和生產力水平相對落后更加重了自然資源的稀缺性。只有作為最終消費者的廣大人民群眾提高環境意識,才能保證環境會計制度的順利實施,達到環境保護的最終目的。通過充分的宣傳,要使消費者對所有最終產品與服務都建立起“綠色消費主義”理念。
“綠色消費主義”是指消費者在對商品進行選擇時關注企業的環境保護狀況,不從環境保護不力(如造成較大環境污染、不節省能源、不節約資源)的企業那里購買產品。為樹立良好的公眾形象,提高產品的競爭力,企業將不得不采取措施改進環保狀況。“綠色消費主義”將使綠色理念逆產品與服務的生產、營銷作業環而上,形成完整的綠色供應鏈,迫使整體產業都“綠色”起來。所以我們要加大宣傳力度,提高全民環保意識,使實行環境會計,對外披露企業的環境信息成為企業的自主選擇。
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