一、知識經(jīng)濟對會計的影響會計作為人類把握社會經(jīng)濟信息、了解社會經(jīng)濟活動的一門應(yīng)用學(xué)科在當(dāng)代也面臨著知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。具體來說,有以下幾點:
(一)知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)會計的挑戰(zhàn)。知識經(jīng)濟的發(fā)展依靠以知識、智力為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的投入。知識經(jīng)濟與以往的經(jīng)濟形態(tài)最大的不同在于知識經(jīng)濟在資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素。隨著知識成為發(fā)展經(jīng)濟的首要資本,企業(yè)無形資產(chǎn)的比例與重要性日益提高,而傳統(tǒng)的會計模式下,無形資產(chǎn)會計滯后于知識經(jīng)濟的發(fā)展。首先,傳統(tǒng)會計模式下,企業(yè)確認(rèn)無形資產(chǎn)的范圍較小,確認(rèn)的范圍僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽和土地使用權(quán)等12項,而美國所涉及的無形資產(chǎn)有23項。我國對于知識資本和人力資源基本上沒有列入無形資產(chǎn)范圍,不能全面、客觀的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況及其規(guī)模。其次,關(guān)于商譽的確認(rèn)。商譽是企業(yè)獲取超額收益的能力。我國規(guī)定只有在企業(yè)之間進(jìn)行出售、合并等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,市場公允價值大于其凈資產(chǎn)的差額時才能確認(rèn)入賬。商譽實際上是企業(yè)擁有的未入賬的經(jīng)濟資源或優(yōu)勢,它能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,一個企業(yè)擁有好的商譽,在市場競爭中就會處在一個有利的位置,就能獲得可觀的效益。而我國規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的商譽是不可單獨辨認(rèn)的,這使得企業(yè)不能真實的反映其無形資產(chǎn)價值。再次,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,特別是在高新技術(shù)領(lǐng)域,無形資產(chǎn)項目開發(fā)研制的資金投入更大。根據(jù)我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本的計量辦法,無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中的開發(fā)研制費,一律作為期間費用處理計入當(dāng)期損益,只有在無形資產(chǎn)申請專利過程中發(fā)生的申請費用才能作為無形資產(chǎn)的成本入賬,這與國際上有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本的確定存在很大差異。我國在加入世貿(mào)組織后,無法實現(xiàn)此項無形資產(chǎn)計價與世界接軌,由于巨大的開發(fā)費用沒有相應(yīng)的科學(xué)核算方法,使得無形資產(chǎn)價值不能真實反映,不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益,也很難適應(yīng)經(jīng)濟自身發(fā)展規(guī)律。因此,知識經(jīng)濟時代要求完善無形資產(chǎn)會計的確認(rèn)與計量。在人力資本價值不斷上升的情況下,企業(yè)財務(wù)管理只有以人為本,強化對人的激勵和約束,才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性,使個人、企業(yè)和社會都獲得自我實現(xiàn)和發(fā)展。
(二)知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的影響。目前,我國的財務(wù)報告分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告,財務(wù)報告的時間間隔最短為一個月,財務(wù)報告的內(nèi)容及方法與經(jīng)濟發(fā)展的要求不相適應(yīng)。首先,知識經(jīng)濟時代技術(shù)、管理、觀念等不斷創(chuàng)新,使知識更新加快,知識更新帶來的產(chǎn)品生命周期縮短、換代頻繁,使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性,經(jīng)濟活動越來越靈活、迅速、多變,競爭越來越激烈,這無疑加大了外部會計信息使用者的決策風(fēng)險。為減少知識更新帶來的風(fēng)險,在保證會計信息真實性基礎(chǔ)上,外部會計信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財務(wù)報告的及時性,要求財務(wù)報告為“即時”報告,為投資者隨時提供其所需的相關(guān)信息。而傳統(tǒng)財務(wù)報告有固定的時間,且間隔時間較長,提供的財務(wù)報告往往是“過時”報告,不能滿足會計信息使用者對及時性的要求。因此,財務(wù)報告披露的時間要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求確定,建立既提供定期報告又提供適時信息的財務(wù)報告制度。其次,知識經(jīng)濟時代要求財務(wù)報告的內(nèi)容和范圍大大增加。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復(fù)雜,構(gòu)成經(jīng)濟決策的因素將更加多元化、復(fù)雜化,每一項經(jīng)濟決策不僅要依靠財務(wù)信息,而且還要依靠大量的非財務(wù)信息,如用戶滿意程度、社會責(zé)任、企業(yè)背景、人員知識結(jié)構(gòu)等。在財務(wù)信息方面,知識經(jīng)濟時代企業(yè)投資的重心已轉(zhuǎn)向智力資產(chǎn)的投資,企業(yè)競爭的焦點也將是無形資產(chǎn),而傳統(tǒng)的會計模式下智力資產(chǎn)在財務(wù)報告中未做明確、充分的披露,而是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。知識經(jīng)濟的發(fā)展使知識資本成為經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力,財務(wù)報告未充分披露企業(yè)人力資源信息、無形資產(chǎn)的占有比重等有關(guān)無形資產(chǎn)的信息,這是一大缺陷。
再次,財務(wù)報告不僅披露歷史信息,還應(yīng)披露與企業(yè)未來發(fā)展有關(guān)的前瞻信息。傳統(tǒng)財務(wù)報告反映的是過去的已成事實的財務(wù)狀況,與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的預(yù)測和前瞻性信息卻未能在財務(wù)報告中反映出來,這大大削弱了財務(wù)報告的有用性。因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展,競爭激烈的加深,會計信息使用者不僅需要了解企業(yè)的經(jīng)營成果、資金使用及周轉(zhuǎn)情況,而且還需要了解有關(guān)企業(yè)的發(fā)展前景的資料,為其投資或經(jīng)營提供最有用的幫助。因此,財務(wù)報告需要在現(xiàn)有的歷史信息的基礎(chǔ)上,增加有關(guān)企業(yè)的預(yù)測報告、改善企業(yè)財務(wù)狀況報告、融資能力報告以及企業(yè)面臨的機遇與風(fēng)險的信息。另外在財務(wù)報告?zhèn)鬟f上也要求速度更快。傳統(tǒng)會計報告采用“手工筆錄”的方法,嚴(yán)重限制了信息的及時傳遞。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,會計報告?zhèn)鬟f方式將逐步依賴于信息處理系統(tǒng)和傳遞系統(tǒng),會計信息的使用者可以在網(wǎng)絡(luò)上隨時調(diào)用所需的信息。
(三)知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)移會計核算的重心。自然資源是工業(yè)社會有形資產(chǎn)的主體,因此傳統(tǒng)的會計的計量與報告模式是建立在以有形資產(chǎn)計量為核心的基礎(chǔ)之上的。在現(xiàn)有的會計計量模式上,幾乎所有的會計系統(tǒng)規(guī)則,如以交易為基礎(chǔ)歷史成本原則、以配比為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,同“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡公式的復(fù)式記賬原則等,無一不是以有形資產(chǎn)的計量為核心的。而在知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越重,尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域,衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主,而是以無形資產(chǎn)為主,無形資產(chǎn)對于企業(yè)具有更大的意義。著名的煙草公司萬寶路的老板曾聲稱,萬一企業(yè)遭受火災(zāi),憑借其巨大的品牌這種無形資產(chǎn)就可以再建一個萬寶路。這也就是說,企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)像專利權(quán)、版權(quán)、品牌、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)等等對企業(yè)具有更大的意義,應(yīng)該正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算,但是在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中,自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映,特定類型的像商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)通常不做反映。這些作為當(dāng)前維系企業(yè)生存的重要資產(chǎn)如果排除在合理的會計計量范圍之外,既不利全面衡量企業(yè)的真正價值,也不利于企業(yè)家了解企業(yè)的科研投人和技術(shù)含量。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中所占的比重將越來越大,企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會正式納入企業(yè)財務(wù)報表。所以,傳統(tǒng)會計的重心在知識經(jīng)濟的時代顯然已不合時宜,如何科學(xué)客觀地評價企業(yè)的全部資產(chǎn)對傳統(tǒng)會計業(yè)的運行系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)和沖擊。
二、適應(yīng)知識經(jīng)濟時代發(fā)展要求的會計變革與發(fā)展方向知識經(jīng)濟的出現(xiàn),不僅從根本上動搖了傳統(tǒng)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),而且徹底地改變了經(jīng)濟增長方式和經(jīng)濟運行的形式。這一劃時代的變革對社會經(jīng)濟各領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,同時也提出了更高的要求。會計是對經(jīng)濟的反映和監(jiān)督,是服從和適應(yīng)于社會經(jīng)濟發(fā)展的。經(jīng)濟運行狀態(tài)發(fā)生變革后,會計模式也必然要進(jìn)行相應(yīng)的變化,以適應(yīng)時代發(fā)展的要求。
(一)全球化特征對會計模式提出更高要求。知識經(jīng)濟是伴隨著全球化的浪潮而來的。知識經(jīng)濟作為一種具有自然屬性的經(jīng)濟,不受時空和地域的限制,信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,已經(jīng)使全球的經(jīng)濟活動成為一個整體,今天在世界的任何一個地方,利用因特網(wǎng)可以獲得任何地區(qū)的商品、服務(wù)和信息。消費者使用全球化的產(chǎn)品,生產(chǎn)者的生產(chǎn)原料、資本、技術(shù)、勞動力等生產(chǎn)要素從全球市場中取得。而會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會計實踐活動的一種有效形式。一定時期會計模式發(fā)展,是以該時期的會計環(huán)境為前提的。知識經(jīng)濟全球化的到來,不僅使經(jīng)濟的形態(tài)發(fā)生變化,而且要求經(jīng)濟的運行必須按照相同的規(guī)則進(jìn)行。作為記錄經(jīng)濟運行狀態(tài)的會計,在其會計目標(biāo)的制定、會計程序的選擇、會計信息質(zhì)量的要求、會計規(guī)范體系的頒布、會計報告的形式等方面,按照相同的慣例構(gòu)建,以服務(wù)于知識經(jīng)濟和全球化的需要。
(二)正確的計量人力資源成為會計業(yè)的難課。知識經(jīng)濟時代的最大特點是以人為本,人力資源是知識經(jīng)濟時代重要的經(jīng)濟發(fā)展要素。這在客觀上為會計的發(fā)展提供了新的問題。在以知識為基礎(chǔ),以智力為資源的經(jīng)濟社會里,人才資源開發(fā)和利用,人才智力資源的成本、價值的確認(rèn)、計量和記錄以收益和權(quán)益的分配為主要內(nèi)容的人力資源會計理論得到了一定的發(fā)展。但從目前的實踐來看,人力資源會計仍未能從根本上解決問題:人力資源成本會計未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價值的計價等問題;人力資源會計雖然充分計量了人力資源的價值,避免了人們低估企業(yè)價值的不足,但由于沒有以實際成本為基礎(chǔ),因而無法與傳統(tǒng)的財務(wù)會計融為一體,而只能作為管理會計的一個組成部分。在知識經(jīng)濟的背景下,會計理論應(yīng)突破傳統(tǒng)的理論和方法,積極探索建立以人力資本為中心的知識會計,為經(jīng)濟的發(fā)展服務(wù)。
(三)更新會計思想和理念,提高會計人員的技能。知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的區(qū)別主要體現(xiàn)在對知識經(jīng)濟的認(rèn)識和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟思想重視實物和設(shè)備,而不重視知識及其知識的擁有者。會計的一切計量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨和資金等物流展開的。而在知識經(jīng)濟時代,知識及其擁有者已經(jīng)成為當(dāng)今社會最核心的資源和資本,知識已代替實物資本和能源成為經(jīng)濟的主導(dǎo)因素。因此,會計應(yīng)該跟上時代發(fā)展的步伐,在思想上牢固樹立“知識第一”的經(jīng)濟理念。與此同時,根據(jù)知識經(jīng)濟時代對會計從業(yè)人員的要求,加大力度培養(yǎng)合格的會計人員,使其不僅具有廣泛的知識,還必須具有創(chuàng)新知識、運用知識的能力,以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求。
(四)研究知識產(chǎn)品的成品特點,建立新的控制理論與方法。知識經(jīng)濟條件下,企業(yè)的產(chǎn)品主要是信息產(chǎn)品。它們的成本與物質(zhì)產(chǎn)品的成本具有明顯的不同特征。信息產(chǎn)品的物耗成本低而人工成本高;加工成本低而研制成本高;成本與收益的關(guān)聯(lián)性差,即信息產(chǎn)品的成本與信息的使用規(guī)模無關(guān)。這些都決定現(xiàn)行的成本控制理論和方法已不適用,需要建立新的成本控制理論與方法。
(五)變革會計計量模式。在知識經(jīng)濟時代,歷史會計計量無法體現(xiàn)居核心地位的知識資源的價值,知識經(jīng)濟時代應(yīng)該推出較為理想的資產(chǎn)計量模式。這種會計計量模式要能夠反映物力資產(chǎn)、衍生資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和包括知識產(chǎn)權(quán)和專有知識在內(nèi)的知識資產(chǎn)是真正的價值,體現(xiàn)對企業(yè)影響巨大的無形資本,從而使提供的會計信息能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用。聯(lián)系可能發(fā)生的通貨膨脹以及衍生資產(chǎn)的特性,知識經(jīng)濟時代較為理想的對各類資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)應(yīng)該是“公允價值”(公允價值是在雙方自愿、而非由于強迫性的清算銷售而在交易中達(dá)成的該工具可予以交換的金額)。公允價值具體代表的是當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值和現(xiàn)值。與此同時對傳統(tǒng)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的公式進(jìn)行修正和拓展,以使其能包含知識資本的內(nèi)容。當(dāng)然,要全面實現(xiàn)會計計量方式的變革,還有一系列的理論問題和操作難題需要解決,這還有待于我們長時間在理論和實踐中探索。
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