一、中小企業財務會計概述
財務會計旨在向企業外部的投資人、債權人和其他與企業有利害關系的外部集團提供投資決策、信貸決策和其他類似決策所需的會計信息。
目前我國的中小企業中有相當一部分忽視財務會計在企業的核心地位、不重視財務制度建設,使財務會計沒有發揮真正作用。如:個別企業領導法制觀念淡薄,忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性,企業會計人員素質不高,內部稽核制度和內部牽制制度不規范,使其提供的對外會計信息失真;另一方面受利益趨動,受融資困難、技術創新能力不足、市場開拓能力不強等因素困擾,企業的所有者把主要精力放在開拓市場而不是財務規范上。如:中小企業在經營過程中,往往通過做假帳逃避納稅;通過人為粉飾財務報表向銀行貸款融資;通過鉆會計法律、法規的空子實現自已的戰略目標。
二、中小企業財務會計存在的問題
1、財務會計受企業領導的影響過大
企業領導集權觀念嚴重,致使其職責不清越權行事,缺乏科學的管理知識,造成財務混亂,財務監控不嚴、會計信息失真等。如吉林省某家房地產公司總經理不分公事私事,只要涉及到錢的問題,就到財務經理那去取,不給的話就以撤職相挾,對自有資金根本不按照財務預算那樣執行。這樣的結果是這家本來很有發展前景的公司,在財務管理上混亂不堪,最終沒能擺脫破產的命運。
2、財會人員管理體制存在制度性缺陷
財會人員的雙重受托責任,源自于委托代理關系,它要求財會人員同時維護所有者和經營者雙方的經濟利益和社會利益,履行核算控制和監督經營者的雙重責任。這種制度性缺陷往往導致財會人員“站得住的頂不住,頂得住的站不住”。按照我國現行中小企業劃分標準,國有中小企業、集體企業、個體私營企業、鄉鎮企業、民營科技企業等均屬中小企業之列,它們中的大多數企業所有者與經營者卻渾然一體,企業所有權與經營權高度統一,企業行為目標與企業所有者目標高度重合。在大部分情況下,企業所有者自行管理企業,也就是企業不存在委托代理關系。財會人員只接受所有者委托,監督企業的各項經濟活動有無偏離原定的企業目標,確保企業自身利益最大化。此時,卻仍要求財務會計工作代表利害關系各方,保證為所有利害關系人提供真實、可靠的會計信息,顯然缺乏理論依據,實踐證明也是不現實的。
3、權責發生制核算原則功利化
一般說來,中小企業成立時間都比較短,人力資源、財務資源也比較匱乏,信用資源和信用記錄更是不足,企業發展通常以自我積累為主。把企業有限的資源進行最合理、最有效的配置,使自身資本積累得以迅速完成,是中小企業主的最優先課題。為此,不惜以身試法者有之,如虛開增值稅發票等。權責發生制核算原則客觀上減緩了企業資金耗費的補償速度,縮短了資金的滯留時間,顯然是與企業的功利性目標相矛盾;同時,有一部分賬項調整項目,其調整的金額大小又取決于會計方法,含有一定的人為因素在內,又為其實現功利性目標創造了條件。有的企業為了少納或不納稅金,將權責發生制改用收付實現制,推遲確認收人,編制一套企業虧損信息的會計報表給稅務機關;有時為了取得信用擔保用權責發生制提前確認收人,編制另一套會計報表給銀行和擔保機構,披露企業盈利的信息,以便銀行和擔保機構建立對企業的信心。很顯然,這種以應收應付的權責關系來確認收人費用歸屬時期的會計核算原則,已成了許多中小企業提供虛假會計信息,追逐自身利益最大化的重要手段。
4、財會隊伍素質低
據某地區統計,在中小企業會計從業人員中,具有會計執業資格證書的人不足30%,具有會計師職稱證書的不足10%,具有高級會計師職稱的幾乎為零。從財會人員的年齡分析,大多數為30歲以下和50歲以上,要么缺乏實踐經驗,要么是知識陳舊財務觀念落后,再加上財會人員繼續教育工作針對性差,使中小企業財會人員的專業素質無法滿足其快速發展的要求,更與其地位不相稱。
5、財務會計基礎工作薄弱
許多中小企業會計基礎工作薄弱,內部會計制度不健全、不嚴密,致使企業財務管理比較混亂,會計信息失真。還有一些企業根本不設會計機構,有的企業雖然設有會計機構,但崗位責任不分,會計人員無證上崗現象嚴重,會計主管人員不具備專業技術資格等現象不勝枚舉,由于基礎工作薄弱導致部分中小企業帳目混亂,會計數據失真,財產帳實不符。 6、中小企業財力有限,不愿在加強財務管理方面進行大額投資,中小企業由于受到地方政府的干預或受資金、規模的限制,往往追求短期利潤目標,企業不愿將有限的資金在財務管理的“軟件”或“硬件”方面大量投資。
由于受宏觀經濟環境變化和體制的影響,中小企業在加強財務會計方面遇到了阻礙。如:因中小企業資信相對較差,所以融資困難,即使有某家銀行同意為其貸款,也會因中小企業的高風險而提高貸款利率,從而增加中小企業融資成本;政策的“不對等性”、信息的“不對稱性”使中小企業和大企業不能公平競爭,進而中小企業的財務會計的直觀作用被弱化,這也是中小企業會計管理不被領導層重視的一個重要原因。
三、中小企業財務會計制度構建之思考
要構建完善的財務會計制度,中小企業老板必須充分認識到財務管理是企業管理的核心內容,進行必要的投資,聘請高質量的會計人員。會計、出納必須嚴格分人管理,控制資金風險。另外,企業老板還要糾正那種一說到會計就想到逃稅的錯誤觀念,當然,合法避稅是企業應該考慮的問題,但是,把稅收因素事先打入成本,然后測算企業的贏利前景,才是長遠的和現代的經營思想。
1、健全內部會計監督制度
中小企業為維護正常的經濟秩序和各方面的正當經濟利益,要健全內部會計監督制度。內部會計監督制度是指財務會計部門在資金的籌集、使用、耗費、收回和分配及其相應經濟業務的處理過程中,各方面應遵守的準則。會計機構、會計人員要實行內部會計監督,監督會計信息的真實性、會計事項的合法性和企業人員的廉潔性。單位內部會計監督制度應當符合下列要求:
一是記帳與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應明確,并相互分離、相互制約;
二是重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;
三是財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;
四是對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
會計監督與反腐倡廉相結合,監督企業人員貪污、腐化和鋪張浪費行為。在企業會計監督過程中,對經濟活動中的資金運作、生產經營、收入分配等進行監督,堅決制止和嚴肅查處做假賬、違反財經紀律、營私舞弊、揮霍浪費等行為。有條件的中小企業可以建立內部審計。內部審計是部門、單位實施內部監督,依法檢查會計賬目及其相關資產,監督財政收支和財務收支真實、合法、有效,加強企業管理和促進提高經濟效益的活動。會計工作還要接受企業內部審計及其他有關職能部門按有關規定對會計工作進行的監督。
2、規范基本會計核算制度
根據中小企業的特點,制定相應的會計核算規范。中小企業會計核算要遵守國家制定的有關財務會計制度和法規,不能因中小企業規模小、數量多、分布廣、經營復雜、人員素質差等情況而沒有規范。會計核算規范,是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用的手段、措施和途徑。它具有標準性、統一性和一致性。會計核算規范是相對的,在一定條件下對會計核算的規定,隨著客觀條件的變化,可以作相應的調整、修改或充實,使其更符合規范的要求。規范中小企業會計核算制度。一是會計科目制度。會計科目是會計制度中的一項重要制度,由主管會計工作的財政部門制定。會計科目是一項會計制度,它規定了會計科目包括的核算范圍、具體內容、核算方法、編制會計分錄方法、明細核算和登記賬簿的要求等。它對會計的核算與管理有重要的作用。中小企業設置會計科目要根據集中統一,依據政策和財經制度,能夠全面地反映資金運動,有利于組織會計核算,有利于加強單位的經濟管理等原則。二是財務會計報告制度。財務會計報告是以書面文件的形式,比較系統、全面地反映企業財務狀況和經營成果。為了及時地反映一個企業的財務狀況,財務會計報告要按期編制和提供。中小企業應按要求編制相應的會計報表,完善對內會計報表編制的制度,如獨資與合伙企業需要編制個人財務報告;股份合作企業需要編制股本狀況表、勞動量換算表、分配狀況表等。此外,還需要制定成本計算制度和利潤分配制度。
3、建立簡化、實用的會計核算程序
要從中小企業的實際情況出發,建立簡化、實用的會計核算程序。中小企業應根據實際發生的經濟業務取得或填制原始憑證,對原始憑證進行審核,辦理會計手續;應根據原始憑證編制記賬憑證;要依法設置會計賬簿,設置的會計賬簿包括總賬、明細賬和其他輔助性賬簿;根據經過審核的記賬憑證登記會計賬簿;應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證賬實相符、賬款相符、賬證相符、賬帳相符;應根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料編制財務會計報告,按規定向不同的會計資料使用者提供財務會計報告。 4、設置合理的會計崗位
中小企業在設置會計崗位時,應根據自身經營規模,業務量及生產組織和實行集中管理等方面特點,遵循兩個原則:
(1)精干務實原則。會計機構和崗位的設置,一方面在保證工作需要的前提下合理配備人員,防止人浮于事。另一方面,會計手續和工作程序簡潔、高效。各種會計方法、核算手段的采用,應該在準確無誤的前提下做到簡明易行、降低會計核算成本。
(2)內部控制原則。內部控制制度是一個單位內部因分工不同而產生的相互聯系又相互制約的工作制度。這就要求會計機構內部必須分工明確,將會計工作的全部內容合理劃分,在會計部門中設立具有相互制約作用的工作崗位。通過對會計業務的雙重監督來達到相互稽核、自我防范和內部控制的目的。在小企業從事會計工作的一般有2—3人,具體分工有出納、總賬會計、明細賬會計。會計主管可兼管總賬一職,出納處理財務收支和現金支票的結算;總賬會計負責編制審核憑證、登記所有的總賬、編制財務報表、核算成本;明細分類賬會計負責登記明細分類賬,定期將明細賬與總賬,與有關財產結存額進行核對;并定期進行財產清查。
5、加強會計人員繼續教育
隨著我國經濟體制改革的深入,財經法規的不斷完善,會計改革不斷深入,新會計準則和會計制度陸續出臺,會計人員接受后續在職教育是十分必要的。現在不少企業的會計人員知識陳舊,技術落后,遠遠不能適應當前形勢的需要。在我國會計人員中有很大一部分人未系統學習過財會專業知識。因此必須加強會計業務教育,使會計人員有扎實的基本功,勝任各項會計核算、管理工作。
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