會計控制是企業內部控制的核心,會計工作的產生與發展、會計工作的核心地位、會計人員的專業技能和對企業經濟信息的擁有量決定了會計人員是內部控制制度的最佳執行者。
一、加強內部會計控制的對策措施
隨著現代管理手段的發展,會計控制方法也逐步增多,如何結合企業特點,選擇適當的控制方法,以達到既定的管理目標,是提高會計控制有效性的重要環節。企業在遵守會計準則的基礎上,應從本單位會計工作實際出發,建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。
1、完善公司法人治理結構
建立完善的公司法人治理結構,是有效實施現代企業內部會計控制的基礎。針對股東大會、董事會、獨力董事、監事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權,使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡,防止內部人控制。首先,要完善董事會的功能和設置,增加董事會中外部董事的比重,減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設,以增強其獨立性。其次,要強化監事會對財務的監督。監事會成員應具備行使職責所必備的專業知識,并保證在形式上和實質上的獨立性。要建立審計委員會,審計委員會應該主要由公司的非執行董事和監事組成,負責對公司活動進行監督,并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三,要建立股東對經營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表,嚴格評估經營管理者的經營業績,并決定對經理的解聘撤換。
2、建立健全內部會計控制體系
現代企業應該結合自身情況,建立健全內部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則,科學劃分企業內部各部門的職責權限,形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等,保證企業權責分明,管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務,確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標,并訂立明確的控制標準,定期進行考核,以便員工按照規定的標準正確處理各項業務,實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點,推行全面預算管理,并對預算結果及時進行分析,對預算差異進行控制。要樹立風險意識,建立有效的風險管理系統,通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作,完善會計信息系統,利用計算機信息技術手段,建立內部會計控制系統,減少和消除人為控制因素,確保內部會計控制的有效實施。
3、提高會計人員素質
會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵,企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上,要制定嚴格的招聘程序,不僅要選擇業務能力強的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上,不僅要定期進行業務培訓,不斷提升業務水平,更要注意其職業道德及法制觀念的培養。在會計人員安排上,要實行工作崗位輪換制,通過輪換及時發現存在的問題,抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核,獎優罰劣,充分激發會計人員的積極性和責任感。
4、高度重視,以人為本
企業領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用,因此必須提高現代企業領導對內部會計控制的重視程度。要強化企業領導的會計法規意識,提升對企業內部會計控制的認識,使之自覺遵守法律規定。管理者不僅負責建立制度,而且負責監督自身認真執行,帶頭遵守制度規定,將內部會計控制管理工作落到實處。同時,現代企業要強化以人為本的理念,做到制度面前人人平等,不分地位尊卑,在執行和落實內部會計控制制度過程中一視同仁,一律平等,消除某些人在制度面前的種種特權,對違反制度的人員,不分職位高低,在批評教育的基礎上,按有關規定嚴肅處理。
5、加強內部審計,強化外部監督
內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面,現代企業必須重視和強化內部審計工作,要配備專職內部審計人員,定期或不定期對單位的經濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導,獨立地行使審計監督權,充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。在加強內部審計的同時,必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用,依靠政府的權威性,按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度,并使之有效實施。要加大執行力度,對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規,導致企業目標沒有實現的,應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業,充分發揮其獨力超然的特性,履行社會公證和監督職能。另外也可以發動社會各方面參與會計監督,鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光,以充分發揮社會輿論監督的作用。6、建立內部會計控制考核評價機制
內部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰,就無法保證該項制度推行和運行。我國企業也可以參考國外經驗,建立適合自己企業的內部評價方法,對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較,肯定成績,找出問題,分析原因,綜合評價,實事求是,客觀公正地給予考核評價,進行獎勵或懲罰,激勵與推進有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作,保證內部會計控制的建立、運行都處于科學的評價、監控之下。
二、內部會計控制制度建立的基本原則
企業單位制定內部控制制度的基本目的在于,保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算(包括會計核算、統計核算和業務核算)的正確性與可靠性,推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業的經營管理水平。從內控制度建立的基本原則來看,它對會計控制的實施提供了依據和保障。
(1)合法合規則性原則
內部會計控制應當符合國家有關法律法規,以及本單位的實際情況。這一規定,是一個單位建立內部會計控制制度的前提條件。任何一個單位建立內部會計控制制度,都必須把國家的法律和政策體現在內部控制制度中,都不能違反國家的法律法規和政策規定。
(2)權責對應原則
內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員,任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。規定單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。責任和權力是崗位責任原則中的關鍵因素,有什么樣的崗位責任,就要賦予此崗位完成任務所必須的權力,切忌出現崗位責任不明確、權力不清楚的現象。
(3)不相容職務分離原則
內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構和崗位之間的權責分明,相互制約,相互監督。不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加,只要這些人員和部門不相互勾結,差錯和不軌行為就很容易被發現,通過職務分離不但能提高作業效率,而且也使內部會計控制得到實施,有效保證會計信息真實完整。
(4)成本效益原則。內部會計控制應遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。企業最關心的是經濟效益,如果單純從控制的角度來考慮,參與控制的人員和環節越多,控制措施越嚴密復雜,控制的效果就越好,其發生的錯弊現象就越少,但因控制活動造成的控制成本就越高。控制點設定的數量需根據實際情況,科學設立、易于操作,避免因不必要控制點的設立,造成投入產生的得不償失,力爭以最小的控制成本獲取最大的經濟效果。
